Annotation

Каждый гражданин является налогоплательщиком. А налоги необходимо платить в полном объеме и своевременно, но переплачивать их не обязательно. Для того чтобы не переплачивать налоги, нужно грамотно воспользоваться льготами и налоговыми вычетами, предоставленными нам государством. Как не упустить свою личную, причем обоснованную, налоговую выгоду?

Пособие поможет разобраться в нашем законодательстве, правильно собрать необходимые для получения налоговых льгот и вычетов документы. В нем рассмотрены порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов, а также их установленные размеры. Приведены практические примеры и рекомендации, как не переплачивать налоги.

Переход к рыночной экономике потребовал от людей самостоятельно решать многие проблемы, о решении которых раньше заботилось государство. В помощь налогоплательщикам во второй части Налогового кодекса Российской Федерации закреплены стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. С применением этих вычетов даже платная медицина, платное образование, благотворительность становятся более привлекательными для простых граждан.

- Татьяна Юрьевна Сергеева

- Глава 1. Доходы граждан, не подлежащие налогообложению

- Глава 2. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

- 2.1 Общие положения о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ

- 2.2 Вычет на содержание детей

- 2.3 Совокупный вычет

- 2.4 Налоговые вычеты при смене места работы

- 2.5 Вычет, предусмотренный для иностранного работника

- Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов

- Глава 4. Социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность

- Глава 5. Социальные налоговые вычеты по расходам на обучение

- 5.1 Образовательные учреждения и виды обучения

- 5.2 Документальное подтверждение права на вычет

- 5.3 Нужна ли копия лицензии

- 5.4 Особенности оформления документов об оплате обучения

- 5.5 Порядок получения и расчет суммы вычета

- 5.6 Где и как получить вычет

- 5.7 Обучение ребенка

- 5.8 Отсрочка платежа за обучение

- Глава 7. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке и продаже жилья

- Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами

- Глава 9. Профессиональные налоговые вычеты

- Глава 10. Налог при дарении и наследстве

- Глава 11. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

- Глава 12. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

- Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

- Глава 14. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме

- Приложение 1

- Приложение 2

Татьяна Юрьевна Сергеева

Ваш домашний адвокат. Не хочу переплачивать налоги!

Глава 1. Доходы граждан, не подлежащие налогообложению

Введение льгот по НДФЛ – это один из способов защитить интересы граждан. Действующая система налогообложения граждан призвана заменить обычную систему распределения. В связи с введением социальных налоговых вычетов люди получают возможность уменьшать облагаемый доход на такие социально значимые нужды, как оплата лечения, медобслуживание и стоимость лекарств, а также оплата обучения, как самого налогоплательщика, так и его детей.

В нашей стране многие получают оплату за свой труд, в виде «черной зарплаты». В этом случае человек не может воспользоваться социальными налоговыми вычетами в полном размере, но ведь они и не платят подоходный налог со всей суммы дохода. Тогда что же можно требовать от государства?

Каждый гражданин нашей страны, получающий доходы является плательщиком налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.(п. 2 ст.207 НК РФ)

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.(п. 3 ст.207 НК РФ)

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации.

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации объектом налогообложения признается доход от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 210 НК РФ для определения налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса.

Налоговая база не изменяется и в том случае, если по решению суда или по распоряжению налогоплательщика производятся какие либо удержания из дохода.

Такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Статьей 224 НК РФ установлены различные ставки, в отношении различных видов доходов.

1) 35 % в отношении доходов полученных от:

– стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров;

2) 30 % в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

3) 9 % в отношении доходов полученных:

– от долевого участия, в виде дивидендов;

– виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.

4) 13 %, если доход не подходит не под один пункт из перечисленных выше.

Налоговую базу необходимо определять отдельно по каждому из видов доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Налогового Кодекса.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие налоговые вычеты:

1) Стандартные налоговые вычеты

2) Социальные налоговые вычеты

3) Имущественные налоговые вычеты

4) Профессиональные налоговые вычеты

При определении налоговой базы необходимо учесть некоторые особенности. Сумма налоговых вычетов в налоговом периоде может оказаться больше, чем сумма доходов, облагаемых по ставке 13 % в этом же периоде. В этом случае налоговая база в этом налоговом периоде будет равняться нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится.

Перечисленные выше налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–221 НК РФ не применяются для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки. Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Статьей 217 НК РФ предусмотрено освобождение некоторых видов доходов от налогообложения.

Согласно этой статьи налогообложению не подлежат следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

– возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

– бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

– оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

– оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

– увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

– гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

– исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

– налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

– работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

С 1 января 2008 года пункт 8 статьи 217 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 257-ФЗ будет дополнен новым положением – не будет облагаться НДФЛ материальная выданная работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

– налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

– налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

– налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

8.1) вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

– за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;

– за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, – в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

15) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

18.1) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:

– акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

– акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев);

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

– Олимпийских, Параолимпийских и Сурдоолимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

– чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

– установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

– суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

33) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

34) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

Глава 2. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

2.1 Общие положения о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предусмотрены статьей 218 НК РФ, в которой указаны виды, размеры вычетов и порядок их предоставления.

Рассмотрим, когда и какую сумму можно учесть при налогообложении дохода физического лица.

Для того, чтобы воспользоваться стандартными налоговыми вычетами работник должен сам подать заявление в бухгалтерию и представить необходимые документы, подтверждающие право на эти вычеты. Без такого заявления вычет предоставляться не будет

Стандартные налоговые вычеты полагаются не только штатным сотрудникам, но и работающим по гражданско-правовым договорам, если они не воспользовались данным вычетом в другой организации. Учесть их может любая организация, выплачивающая деньги, – налогоплательщик сам может сделать выбор.

К личным относятся вычеты в размере 3000, 500 и 400 руб.

Налогоплательщики, имеющие право более чем на один стандартный налоговый вычет, могут воспользоваться максимальным из вычетов. А вот вычет в сумме 600 рублей на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Вычеты в размере 3000 и 500 руб. предусмотрены для следующих групп налогоплательщиков, перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и производятся каждый месяц налогового периода без каких-либо ограничений.

В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:

– получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС

– принимавших в 1986 – 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

– военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

– начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 – 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

– военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 – 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

– ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

– участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

– участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

– участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны;

– участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;

– участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

– инвалидов Великой Отечественной войны;

– инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:

– Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

– лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

– лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

– бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

– инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

– младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

– рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

– лиц, принимавших в 1957 – 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 – 1956 годах;

– лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

– лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению;

– родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

– граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом № 119-ФЗ от 18.07.2006 г. «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ» предоставлено право на налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц, лицам, принимающим участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

Если налогоплательщик имеет право на два и более личных вычета, применяется только один, максимальный.

Пример: Гражданин, принимавший участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 – 1987 годах стал инвалидом II группы, в связи с этим ему полагаются вычеты в размере 3000 и 500 руб. Бухгалтер организации, где он сейчас работает, предоставит этому работнику максимальный вычет в размере 3000 рублей.

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц назначается любому работнику до того месяца, пока вся его заработная плата за прошедшие месяцы нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 20 000 руб.

Еще раз обращаем ваше внимание на то, что стандартные вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Поэтому следует раздельно учитывать доходы работников, облагаемые по различным ставкам (9, 13 и 30 %).

Пример: Иванов Н.П. получил за январь– март заработную плату, которая в сумме составила 12 000 руб. Все три месяца Иванов Н.П. пользовался стандартным налоговым вычетом в размере 400 рублей. В апреле ему начислена заработная плата 4000 руб. и дивиденды за 2006 г. в сумме 5000 руб. Сохранится ли в апреле у Иванова Н.П. право на вычет в размере 400 руб.?

За Ивановым Н.П. в апреле сохраняется право на вычет, так как дивиденды облагаются по ставке 9 % (п. 4 ст. 224 НК РФ), и не включаются в контрольные 20 000 руб.

Совокупный же доход работника за январь – апрель, облагаемый по ставке 13 % (т. е. без дивидендов) равен 16 000 руб. Налоговая база за этот период составит 14 400 руб. (16 000 руб. – 400 руб. x 4 мес.), а НДФЛ – 1872 руб. (14 400 руб. x 13 %).

Чтобы воспользоваться правом на вычеты в 3000 и 500 руб., необходимо подать заявление и подтверждающие это право документы.

Например, для подтверждения права на получение налогового вычета вдова военнослужащего, погибшего при исполнении служебных обязанностей, в случае если она не выходила больше замуж (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ), должна предоставить в бухгалтерию заявление и документ, подтверждающий право на этот вычет.

Таким подтверждающим документом может быть справка о гибели мужа либо же пенсионное удостоверение со штампом «Вдова погибшего воина» (или с заверенной записью).

2.2 Вычет на содержание детей

Для работников, имеющих на воспитании детей, подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предусмотрено право на получение ежемесячного налогового вычета в размере 600 рублей на каждого ребенка.

Такой вычет применяется в отношении дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, до месяца в котором доход не превысит 40 000 руб.

Вычет в размере 600 рублей за каждый месяц:

– на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей – каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Налоговый вычет распространяется на тех, у кого ребенок не достиг 18 лет, а если это студент очного отделения (учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент, курсант) – 24 лет (в течение всего периода обучения, включая академический отпуск).

Указанный вычет удваивается, если ребенок до 18 лет является ребенком-инвалидом, а учащийся до 24 лет – инвалидом I или II группы.

Также налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется в двойном размере овдовевшим, одиноким и приемным родителям, опекунам или попечителям. В случае вступления одиноких родителей в повторный брак, они автоматически теряют право на данную льготу. Эта льгота перестает действовать с того месяца, который следует за месяцем вступления их в брак.

Для получения стандартного вычета на детей, необходимо представить в бухгалтерию организации, где вы работаете следующие документы:

– заявление на получение вычета;

– паспорт;

– свидетельство о рождении ребенка;

– справку из учебного заведения, подтверждающую факт обучения вашего ребенка (для детей старше 18 лет);

– свидетельство о расторжении брака, для подтверждения права на двойной вычет;

– документ, подтверждающий инвалидность ребенка и другие документы, подтверждающие право на двойной вычет по НДФЛ.

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Данная льгота сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 (24) летнего возраста, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей).

Рассмотрим на примерах предоставление стандартных вычетов, работникам, имеющих детей.

Пример. Предположим что гражданка Силаева Т.В. замужем, и имеет двоих несовершеннолетних детей. В 2006 г. ей ежемесячно выплачивалась заработная плата 9500 руб. Для получения вычетов 400 и 600 руб. в январе 2006 г. Силаева Т.В. подала в бухгалтерию организации заявление и положенные документы. Определим НДФЛ, который должна уплатить Силаева Т.В. за 2006 г.

Бухгалтерия предоставит Силаевой Т.В. стандартный вычет в сумме 400 рублей в январе и феврале 2006 года. Так как ее доход за два месяца не превысил 20 000 рублей (9500 руб. x 2 мес. = 19 000 руб.),

А вот в марте данный вычет уже не предоставляется, так как суммарный заработок составил 28 500 руб. (9500 руб. x 3 мес.).

Вычет на содержание детей в размере 1200 рублей (600 x 2) предоставляется только с января по апрель, так как в мае месяце ее доход превысит 40 000 рублей. В мае ее доход стал равен 47 500 руб. (9500 руб. x 5 мес.).

По итогам года у Силаевой Т.В. доход составил – 114 000 руб. (9500 руб. x 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 5600 руб. (400 руб. x 2 мес. + 600 руб. x 2 x 4 мес.). Поэтому налоговая база за 2006 г. составит 108 400 руб. (114 000 руб. – 5 600 руб.), а НДФЛ – 14 092 руб. (108 400 руб. x 13 %).

В следующем примере мы рассмотрим предоставление стандартных вычетов одиноким родителям.

Пример. Мать двоих детей Пастухова Т.В. до апреля 2006 г. состояла в разводе, а в апреле снова вышла замуж. Ежемесячная заработная плата Пастуховой – 5500 руб. Заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты, она подала в бухгалтерию в январе и апреле 2006 г. С какого дохода следует взимать у работницы налог?

Бухгалтерия предоставит Пастуховой Т.В... стандартный вычет в сумме 400 рублей с января по март 2006 года. Так как ее доход за три месяца не превысил 20 000 рублей (5500 руб. x 3 мес. = 16 500 руб.), в апреле ее доход превысил 20 000 рублей и вычет в размере 400 рублей больше не предоставляется.

Сумма личных вычетов будет равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).

Вычеты на содержание двоих детей с января по март должны быть двойного размера, а с апреля (после вступления в брак) – обычного, пока доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе (5500 руб. x 8 мес. = 44 000 руб.).

Общая сумма вычетов составит:

1200 руб. + 1200 руб. x 2 ребенка x 3 мес. + 600 руб. x 2 ребенка x 4 мес. = 13 200 руб.

Налоговая база за 2006 г. будет равна 53 700 руб. (5500 руб. x 12 мес. – 13 200 руб.).

Заметим, что новый супруг Пастуховой Т.В. вправе рассчитывать на налоговые вычеты на содержание ее детей от первого брака начиная с апреля 2006 г., если он их усыновил, а его доход с начала года составил не более 40 000 руб.

Пример. В семье двое детей, один из них является ребенком-инвалидом. Родители не женаты и заключили соглашение об уплате алиментов согласно ст. 10 °Cемейного кодекса РФ. Соглашение составлено письменно и нотариально заверено. Алименты удерживаются из заработка отца детей, А.В. Пескова. В 2006 г. он ежемесячно получал по 9300 руб. В январе он подал в бухгалтерию заявление и документы, подтверждающие право на вычеты. Какие вычеты положены А.В. Пескову?

Отец ребенка (как и мать) имеет право на вычеты в двойном размере – по 1200 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет на воспитание ребенка-инвалида еще удваивается (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В 2006 г. Пескову А.В будут предоставлены следующие вычеты:

– личный вычет в размере 400 руб. будет предоставлен в январе и феврале, так как с марта доход превысил 20 000 руб. (9300 руб. x 3 мес. = 27900 руб.). Сумма за два месяца будет равна 800 руб. (400 руб. x 2 мес.);

– вычеты на содержание детей в размере 1200 руб. (600 руб. x 2) – на здорового ребенка и 2400 руб. (600 руб. x 2 x 2) – на ребенка-инвалида. Вычеты положены до тех пор, пока доход будет не больше 40 000 руб., то есть до мая (9300 руб. x 5 мес. = 46 500 руб.). С января по апрель они составят 14 400 руб. [(1200 руб. + 2400 руб.) x 4 мес.].

За год налогооблагаемая база Пескова составит 96 400 рублей. (9 300 x 12 – 15 200).

Так как общая сумма вычетов за 2006 г. будет равна 15 200 руб. (800 руб. + 14 400 руб.), налоговая а НДФЛ – 12 532 руб. (96 400 руб. x 13 %).

Обратите внимание:

Право на вычет, имеет право не только одинокая мать, но и одинокий отец.

Налоговые вычеты на содержание детей предоставляются обоим родителям, а одиноким – в двойном размере. Для матери получить вычеты проще, для нее процедура обычная, а вот отец должен предъявить дополнительные документы. На двойной вычет может претендовать как разведенный одинокий отец, так и никогда не женатый. Чтобы подтвердить свое право, нужно подать в бухгалтерию заявление и документы, хотя в Налоговом кодексе не сказано, какие именно. Идеально подойдет свидетельство о рождении ребенка – ведь там указан отец, а «одиночество» докажет штамп о разводе либо отсутствие в паспорте отметок о семейном положении. Потребуется удостоверить и факт содержания ребенка. Для того следует подготовить копию исполнительного листа или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.

2.3 Совокупный вычет

Как мы уже знаем, налогооблагаемая база по НДФЛ, облагаемая по ставке 13 % может ежемесячно уменьшаться на стандартные вычеты. В соответствии с письмом Минфина России от 01.03.2006 № 03-05-01-04/41 налоговые вычеты могут накапливаться и переноситься на следующий месяц налогового периода. Допустим, что в одном из месяцев работник не имел дохода, тогда вычеты накапливаются и переносятся на следующий месяц налогового периода.

В том случае, если до конца года суммарные вычеты в налоговом периоде окажутся больше полученных доходов, облагаемых по ставке 13 %. налоговую базу надо принять за нулевую, но при этом разница на следующий налоговый период не переносится. Таким образом, нереализованные налоговые вычеты остаются в этом налоговом периоде и в следующем году уже не учитываются.

В соответствии с письмом ФНС России от 15.03.2006 № 04-1-04/154 налоговые вычеты, превышающие доходы в одном из месяцев, т. е. образовавшуюся разницу, нужно перенести на следующие месяцы налогового периода.

Рассмотрим несколько примеров, касающихся совокупного вычета.

Пример. Гусев В.А. ежемесячно получает заработную плату в размере 6000 рублей. В январе – марте 2006 г. к его доходу применялись вычеты в размере 1200 руб.(400 х 3). В апреле Гусев оформил отпуск за свой счет, а май отработал полностью. Полагаются ли ему вычеты за апрель и май?

Несмотря на то что в мае совокупный доход Гусева превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.), и ему не положен стандартный вычет в этом месяце, его налогооблагаемая база за май месяц все же будет уменьшена на стандартный вычет, положенный ему в апреле. Налоговая база в мае составит 5600 руб. (6000 руб. – 400 руб.).

Пример. Козин А.В. занимает должность водителя с окладом 3000 руб. Деньги за январь и февраль 2006 г. ему выплатили только в марте. Какую сумму Воронин должен получить за три месяца работы?

Не важно, что работник получил заработную плату с запозданием. Применим вычет, как обычно, за весь период, пока общий доход не станет больше 20 000 руб.

Доход Козина за январь – март составляет 9000 руб. (3000 руб. x 3 мес.), поэтому его налоговая база может быть снижена на 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.) и тогда будет равна 7800 руб. (9000 руб. – 1200 руб.). Налог по ставке 13 % нужно начислить в размере 1014 руб. (7800 руб. x 13 %). Таким образом, за три месяца работы А.Г. Воронин должен получить 7986 руб. (9000 руб. – 1014 руб.).

Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-05-01-04/101подтверждает правильность нашего примера.

2.4 Налоговые вычеты при смене места работы

При определении налоговой база по НДФЛ, работника принятого на работу после 1 января имеются свои особенности.

Когда человек устраивается на работу после 1 января, предполагается, что у него уже был какой-то доход в другой организации. Поэтому вычеты (в размере 400 руб. и вычеты по обеспечению ребенка в размере 600 руб.) применяют с учетом дохода, полученного им с начала года по прежнему месту работы. Поэтому данный сотрудник должен представить в бухгалтерию справку 2-НДФЛ, выданной бухгалтером прежней организации, из которой и будут взяты необходимые данные.

Справка о доходах физического лица утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 № САЭ-3-04/616@.

Пример. С января по апрель 2006 г. А.С. Вавилова работала в ООО «Вектор» на окладе 4000 руб. С 1 мая она уволилась, а 4 мая поступила в ЗАО «Радуга», где стала ежемесячно получать по 4500 руб. В мае ей выплатили материальную помощь 3000 руб. Рассчитаем НДФЛ, который должна уплатить Вавилова за 2006 г.

На новом месте работы, в фирме «Радуга», А.С. Вавилова должна была предъявить справку о доходах и вычетах за январь – апрель 2006 г. Ее доход с начала года составил 16 000 руб. (4000 руб. x 4 мес.), а вычеты – 1600 руб. (400 руб. x 4 мес.).

На основании пп. 28 ст. 217 НК РФ материальная помощь в размере 3000 руб. не включается в налоговую базу. Напомним, предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год равна 4000 руб. На новой работе Вавиловой не положены вычеты (4000 руб. х 4. + 4500 руб. = 20 500 руб.), так как в мае ее суммарный доход достиг 20500 и превысил допустимые 20 000 руб.

Таким образом, годовые вычеты Вавиловой составят 1600 руб.

Налоговая база за 2006 г.:

16 000 руб. + 4500 x 8 мес. – 1600 руб. = 50 400 руб.

НДФЛ по ставке 13 %:

50 400 руб. x 13 % = 6552 руб.

Если в течении налогового периода при обложении дохода гражданина не применялись налоговые вычеты, либо применялись меньше предусмотренного ст. 218 НК РФ, то налогоплательщик может обратиться в налоговую инспекцию и сдать декларацию, к которой должен будет приложить заявление и документы, подтверждающие право на вычеты, и сотрудники налоговой инспекции пересчитывают налоговую базу.

Пример. Гусев К.С. имеет на содержании двоих детей, при этом сам является инвалидом II группы. В течение 2006 г. он работал по договорам гражданско-правового характера, которые заключал с тремя организациями.

За 2006 год вырисовывается такая картина по доходам и уплаченным налогам Гусева К.С.

1. С января по декабрь Гусев работал по договору в ЗАО «Радуга», и получал там ежемесячно 11 000 руб., НДФЛ составил (13 %) – 17 160 руб.

2. С января по июнь 2006 Гусев также работал по договору гражданско-правового характера в ООО «Рассвет» и получил оплату за свой труд в июле в сумме – 35 000 руб, НДФЛ составил (13 %) – 4550 руб.

3. В ноябре он работал по договору с ООО «Весна» и получил вознаграждение в ноябре в сумме – 23 000 руб.; НДФЛ (13 %) – 2990 руб.

В течение года Гусев не воспользовался стандартными вычетами ни в одном из предприятий.

Как будет скорректирована налоговая база Гусева К.С.?

Представляя в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию за 2006 г., что по общим правилам полагается сделать не позднее 30 апреля 2007 г., К.С. Гусеву нужно подать заявление на предоставление вычетов и документы, подтверждающие такое право. Ежемесячные вычеты будут следующими:

– по инвалидности в размере 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) ежемесячно;

– на содержание двоих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычеты на детей Гусеву положены в январе – марте, поскольку в апреле доход превысил предельную сумму 40 000 руб. (11 000 руб. x 4 мес. = 44 000 руб.).

Общая сумма вычетов из доходов составит 9600 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 2 x 3 мес.). Скорректированная налоговая база станет равной 122 400 руб. (132 000 руб. – 9600 руб.), а налог – 15 912 руб. (122 400 руб. x 13 %). Переплата в сумме 1248 руб. (17 160 руб. – 15 912 руб.) будет возвращена Гусеву.

2.5 Вычет, предусмотренный для иностранного работника

В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ налогоплательщики налога на доходы с физических лиц принадлежат к двум группам:

1) резиденты – лица, находящиеся на территории России более 183 дней в календарном году;

2) нерезиденты.

Таким образом, при определенных условиях, становится налоговым резидентом и иностранный гражданин или человек без гражданства. Следовательно, его доходы также должны облагаться по ставке 13 %., и они также могут попасть в льготные категории, и воспользоваться стандартными налоговыми вычетами. Нерезиденты же обязаны отчислять 30 % с доходов и лишены права на стандартные вычеты.

Как только иностранный гражданин прибывает в нашу страну, сразу же начинается отсчет срока пребывания в ней (ст. 6.1 НК РФ). В Налоговом кодексе не сказано, что указанный срок должен быть непрерывным. Поэтому следует полагать, что он определяет общее число дней, которые нужно пробыть на территории нашей страны в календарном году.

Если работодатель намерен принять на работу иностранного гражданина, то необходимо получить от него нотариально заверенные копии документов, свидетельствующие о времени пребывания в Российской Федерации. К таким документам относятся, например, паспортные листки с отметками пропускного контроля, трудовой договор, табели учета рабочего времени, авиабилеты, миграционная карта.

С иностранного гражданина удерживается НДФЛ по ставке 30 %, но после пребывания на российской территории более 183 дней налоговый статус иностранного работника меняется, и он получает право на перерасчет своего НДФЛ по ставке 13 %, а также на стандартные вычеты, причем на любые – как личные, так и на содержание детей. Зачет переплаты в предстоящих платежах или возврат осуществляется по его заявлению. Но обратите внимание, в налоговую базу включается весь доход, полученный работником с начала календарного года, а не только тот, который он получит после 183 дней пребывания в нашей стране.

Пример. 1 февраля 2006 г. ОАО «Пепси K°-Холдинг»» заключило трудовой договор сроком на четыре месяца с болгарским гражданином, временно проживающим в России (отметка о въезде сделана 31 января 2006 г.). Согласно договору ежемесячное вознаграждение работника – 6000 руб. 1 июня договор был продлен до 1 сентября. Болгарский гражданин женат, имеет несовершеннолетнюю дочь девяти лет. Как нужно исчислять НДФЛ с его дохода?

Налог с февраля по август следует определять без каких-либо вычетов по ставке 30 %. Он равен 10 800 руб. (6000 руб. x 6 мес. x 30 %).

2 августа, после 183 дней пребывания в России, Иностранный гражданин должен был написать заявление о пересчете налога с учетом личного вычета в размере 400 руб. и вычета в размере 600 руб. на обеспечение ребенка.

Вычеты по 400 руб. работнику положены за февраль – апрель, так как в мае его суммарный доход уже превысил 20 000 руб. (6000 руб. x 4 мес. = 24 000 руб.). Поэтому личные вычеты составят 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.).

На содержание ребенка вычеты будут обычными, по 600 руб., до тех пор, пока суммарный доход не превысит 40 000 руб. Это произойдет в августе, когда в общей сложности он заработает 42 000 руб. (6000 руб. x 7 мес.). Таким образом, «детские» вычеты с февраля по июль – 3600 руб. (600 руб. x 6 мес.).

Итак, налог с февраля по август с учетом вычетов будет следующим:

(36 000 руб. – 1200 руб. – 3600 руб.) x 13 % = 4056 руб.

Переплату, равную 6744 руб. (10 800 руб. – 4056 руб.), этому гражданину зачтут в следующих платежах либо возвратят.

В соответствии с письмом Минфина России от 30.06.2005 № 03-05-01-04/225. иностранные граждане, заключившие на текущий год трудовой договор общим сроком более 183 дней, могут признаваться резидентами с начала налогового периода. Соответственно, полученные ими доходы нужно облагать по ставке 13 % с учетом стандартных вычетов. Изменение налогового статуса, а при необходимости и уточнение суммы налога производятся на дату отъезда из России. Если же трудовой договор расторгается досрочно, налог должен быть пересчитан по ставке 30 %.

Пример. 1 февраля 2007 г. ООО «Смартс» заключило трудовой договор сроком на один год с эстонским гражданином. В момент принятия на работу данный гражданин не являлся налоговым резидентом. Работнику назначен ежемесячный оклад в 8500 руб. В какой момент ему можно учесть стандартные вычеты?

Так как трудовой договор действителен свыше 183 дней в календарном году, бухгалтеру ООО «Смартс» следует сразу же исчислять НДФЛ по ставке 13 % и применять вычет в размере 400 руб, пока доход не превысит 20 000 рублей...

Право на вычет у работника будет в феврале и марте, так как в мае полученный им доход уже превысит 20 000 руб. (8500 руб. x 3 мес. = 25 500 руб.). Доход с февраля по декабрь составит 95 500 руб. (8500 руб. x 11 мес.), налоговая база – 84 700 руб. (85 500 руб. – 400 руб. x 2 мес.), НДФЛ – 11011 руб. (84 700 руб. x 13 %).

Выпущено не мало писем, по поводу того, что российские граждане также могут стать нерезидентами, и тогда уплаченный им НДФЛ необходимо будет скорректировать, так как придется его доход облагать НДФЛ не по ставке 13 % а по ставке 30 %. Для справки можно обратится к следующим письмам: Письма Минфина России от 18.01.2005 № 03-05-01-04/3, от 07.02.2005 № 03-05-01-04/18 и от 05.10.2005 № 03-05-01-04/285 и ФНС России от 17.03.2006 № 04-1-04/158.

Это может случиться, например если российский гражданин командируется на длительный срок для работы за границу. Рассмотрим пример:

Папыкин В.А. работает в ООО «Технология» с окладом 5500 руб. По служебной необходимости его командируют на длительный срок с 1 апреля по 31 октября 2007 г. в Финляндию, где он и будет выполнять все свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. На время командировки ему установлена другая заработная плата – его вознаграждение на время командировки составит 28 000 руб. в месяц. Сколько составит НДФЛ Папыкина за 2007 г.?

С января по март Папыкин пользовался льготой по НДФЛ, как и все работники фирмы. К его доходу применялся стандартный вычет в размере 400 руб. (в апреле его доход превышает допустимые 20 000 руб. (5500 руб. x 3 мес. + 28 000 руб. = 44 500 руб.)). Сумма стандартных вычетов равна 1200 руб. (400 руб. x 3 мес.). Начисленная за этот период заработная плата составляет 16 500 руб. (5500 руб. x 3 мес.), налоговая база – 15 300 руб. (16 500 руб. – 400 руб. x 3 мес.), налог – 1989 руб. (15 300 руб. x 13 %).

В апреле – октябре доход достигнет 196 000 руб. (28 000 руб. x 7 мес.), но в это время Папыкин будет находиться в Финляндии, поэтому указанная сумма не войдет в доход, облагаемый НДФЛ.

1 октября срок пребывания за границей превысит 183 дня, поэтому работник не может признаваться налоговым резидентом. Это означает, что налог на доход, полученный им за работу в России, придется пересчитать по ставке 30 % и уже без вычетов. Таким образом, НДФЛ с января по март станет равным 4950 руб. (16 500 руб. x 30 %), из-за чего возникнет недоплата в 3961 руб. (4950 руб. – 1989 руб.).

Заработок, который будет у Папыкина после возвращения, до конца 2006 г. следует тоже облагать НДФЛ по ставке 30 %.

Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов

В соответствии со статьей 210 и 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов. Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщикам, которые фактически произвели в течение налогового периода следующие расходы.

1) расходы на благотворительные цели;

2) расходы на обучение в образовательных учреждениях;

3) расходы на лечение и приобретение медикаментов по назначению лечащего врача.

Указанные вычеты предоставляются в том случае, если расходы были произведены налогоплательщиком за счет собственных средств.

Для того, чтобы получить социальные налоговые вычеты, налогоплательщик должен по окончании налогового периода написать письменное заявление в налоговые органы по месту своего проживания и подать налоговую декларацию.

К декларации необходимо приложить документы, подтверждающие право на социальные налоговые вычеты, а также платежные документы.

Налогоплательщик может производить оплату перечисленных выше расходов различными способами:

– в случае внесения денежных средств наличными суммами в кассу организации – документом подтверждающим оплату является квитанция к приходному кассовому ордеру;

– в случае перечисления денежных средств, в безналичном порядке на основании письменного заявления, представляемого в организацию, выплачивающую этому налогоплательщику доход – документом, подтверждающим произведенные налогоплательщиком расходы, является справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;

– перечисление непосредственно с банковского счета налогоплательщика – документом подтверждающим произведенные им расходы и оплату является банковская выписка;

– внесения денежных средств наличными суммами через различные банки на расчетные счета организаций – квитанция выданная учреждением банка.

Социальные налоговые вычеты предоставляются к доходам того налогового периода, в котором налогоплательщиком фактически были произведены расходы на перечисленные выше цели. Если в одном налоговом периоде социальные налоговые вычеты не могут быть использованы, то на следующие налоговые периоды остаток вычетов не переносится.

Далее мы рассмотрим более подробно виды социальных налоговых вычетов.

Глава 4. Социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность

По окончании налогового периода налогоплательщик может воспользоваться социальным налоговым вычетом и произвести перерасчет налоговой базы, уменьшив налогооблагаемую базу на сумму расходов на благотворительность.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. Учитываются также суммы, перечисленные физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.

Социальный налоговый вычет по расходам на благотворительность может быть применен только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.

Размер предоставляемого социального налогового вычета ограничен, и не может превышать 25 % от суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде.

К вычету принимаются только расходы на благотворительность различным организациям, а расходы на оказание благотворительной помощи физическим лицам, не принимаются к вычету поскольку в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ в качестве получателя денежной помощи рассматриваются только организации.

Глава 5. Социальные налоговые вычеты по расходам на обучение

Получить платное образование совсем не сложно. Для этого нужно только ваше желание и «немного» денег. Получая платное образование, приходится платить за обучение немалые суммы. Чтобы немного уменьшить ваши расходы на обучение, можно воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ.

Каждый человек получает право, в том случае, если он потратился на платное образование, при помощи этих вычетов компенсировать частично свои траты как на собственное образование, причем независимо от формы обучения (дневное, вечернее или заочное), так и на обучение своих детей, при условии, что ваш ребенок учится на дневном отделении.

Плательщик НДФЛ имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы, полученные в налоговом периоде (в календарном году) от источников в Российской Федерации, на сумму социальных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. Об этом говорится в ст. 210 НК РФ.

Воспользоваться правом на вычет могут только налоговые резиденты Российской Федерации. Дело в том, что в отношении всех доходов нерезидентов установлена ставка 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик по окончании налогового периода, может произвести перерасчет налоговой базы, обратившись в налоговые органы по месту своего жительства, если им были произведены расходы на обучение. В этом случае налогоплательщик имеет право на предоставление социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей в 2007 году и 38 000 тысяч за 2006 год.

Социальный налоговый вычет предоставляется также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет действует только на протяжении одного года.

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов содержится в ст. 219 Налогового кодекса. В частности, подп. 2 п. 1 этой статьи предусматривает право налогоплательщика на получение вычета в сумме фактически произведенных в календарном году расходов:

– на свое обучение;

– обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

– обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем;

– обучение бывших подопечных (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет.

Максимальная сумма вычета в 2006 году равна 38 000 руб.

С 1 января 2007 г. предельный размер вычета на обучение будет составлять 50 000 руб. В таком размере вычет можно получить по тем расходам на обучение, оплата которых будет произведена начиная с 1 января 2007 г.

Обратите внимание, что на основании ст. 32 ГК РФ опекуны являются представителями подопечных в силу закона и совершают от их имени и в их интересах все необходимые сделки. При этом попечительство (ст. 33 ГК РФ) устанавливается над несовершеннолетними в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет, а также над гражданами, ограниченными судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами. Опекун или попечитель назначается органом опеки и попечительства по месту жительства лица, нуждающегося в опеке или попечительстве, в течение месяца с момента, когда указанным органам стало известно о необходимости установления опеки или попечительства над гражданином. При наличии заслуживающих внимания обстоятельств опекун или попечитель может быть назначен органом опеки и попечительства по месту жительства опекуна (попечителя). Если лицу, нуждающемуся в опеке или попечительстве, в течение месяца не назначен опекун или попечитель, исполнение обязанностей опекуна или попечителя временно возлагается на орган опеки и попечительства (ст. 35 ГК РФ).

Для получения социального налогового вычета в части расходов на обучение, налогоплательщик должен обратиться в налоговые органы с заявлением, на предоставление ему этого вычета.

Вместе с заявлением необходимо сдать налоговую декларацию и приложить платежные документы, подтверждающих фактическую оплату за обучение. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

– справку (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц. Данная справка налогоплательщику – физическому лицу в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ выдается бухгалтерией организации, где налогоплательщик получает свой доход, по письменному заявлению налогоплательщика;

– документ, подтверждающий статус образовательного (учебного) учреждения;

– договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;

– свидетельство о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, в случае заявления вычета на суммы, затраченные на обучение детей;

– договор поручения (в случае если оплату за обучение ребенка производят родители и об этом не имеется записи в договоре на обучение).

При оплате за свое обучение, форма обучения (дневная, вечерняя, заочная, экстернат)не имеет значения для получения социального вычета. А вот при оплате обучения своих детей или подопечных (бывших подопечных) вычет предоставляется, только если они выбрали дневную форму.

Правовой статус родителей, опекунов и попечителей. Согласно ст. 47 Семейного кодекса права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке. Следовательно, право на налоговый вычет по расходам на обучение ребенка имеет лицо, которое указано в книге записи рождений в качестве отца или матери ребенка. Это подтверждается свидетельством о рождении ребенка. Так сказано в ст. 23 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния». Поэтому оплата обучения ребенка отчимом или мачехой (то есть лицом, состоящим в браке с родителем ребенка, но не являющимся родителем или усыновителем) не дает оснований для получения ими налогового вычета.

Бывает, что родители оплачивают обучение детей, которые уже состоят в законном браке и сменили фамилию. Сам факт состояния в браке для права на вычет не важен. Однако при смене ребенком фамилии вместе с копией свидетельства о рождении надо предъявить копию его свидетельства о браке.

При усыновлении ребенка усыновителям выдается свидетельство об усыновлении (ст. ст. 39 и 43 Закона № 143-ФЗ). Усыновители и усыновленные приравниваются в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родственникам по происхождению (п. 1 ст. 137 Семейного кодекса). А значит, усыновители имеют право на вычет. Статус опекуна или попечителя подтверждается решением (или постановлением) органа опеки и попечительства. Это следует из п. 1 ст. 35 ГК РФ. Опека устанавливается над детьми до 14 лет, а попечительство – над детьми от 14 до 18 лет (п. 2 ст. 145 Семейного кодекса). При достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а его опекун автоматически становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом. Основание – п. 2 ст. 40 ГК РФ.

Статья 219 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда расходы налогоплательщика на обучение иных лиц учитываются в целях применения налогового вычета. Во всех остальных случаях (например, при оплате обучения супруга, брата или сестры) такие затраты налогоплательщика не уменьшают его налоговую базу по НДФЛ.

Пример. Если вы потратили на собственное обучение или обучение вашего ребенка в 2007 году 55000 тысяч рублей, то при определении размера налоговой базы вам предоставляется налоговый вычет – 50 тысяч рублей. Предположим, обучение ребенка стоит 60 тысяч рублей в год. Могут ли родители ребенка (супруги) поделить эту сумму пополам для применения социального налогового вычета?

Нет. В любом случае будет применен вычет в общей сложности не более 50 тысяч рублей. Но, скажем, если в семье двое детей обучаются платно, например, плата за каждого ребенка составляет по 30 тысяч, то будут применены социальные вычеты на общую сумму 100 тысяч рублей. (Главное, чтобы сумма не превышала 50 тысяч на каждого ребенка).

5.1 Образовательные учреждения и виды обучения

Платное обучение сегодня предлагается не только школами и вузами, оно предлагается также и различными курсами. Это могут быть курсы иностранного языка или курсы будущих родителей. В ст. 219 НК РФ не говорится, при оплате каких именно видов обучения предоставляется налоговый вычет и не раскрывается само понятие «обучение». Есть лишь указание на то, что это обучение в образовательных учреждениях, которые имеют соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения.

Учебное заведение может быть как государственным, так и коммерческим. Главное, чтобы оно имело лицензию и право предоставлять платные образовательные услуги. Это может быть и частная платная школа или лицей.

Согласно Закону Российской Федерации от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» к числу образовательных учреждений, относятся дошкольное образовательное учреждение, школа, лицей, гимназия, училище, институт, академия и т. д.

О репетиторстве пока в НК ничего не говорится, речь в НК идет лишь об образовательных учреждениях. Причем, об общеобразовательных, а не специальных (т. е. музыкальные школы или школы искусств в этот ряд не попадают).

Для подтверждения лицензии образовательного учреждения налогоплательщик может представить копию договора с учебным заведением об образовательных услугах, в котором оговорены реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения или представить ксерокопию самой лицензии. Заверять копии подписью руководителя и печатью образовательного учреждения при этом необязательно.

При обращении за социальным налоговым вычетом в части расходов на обучение совсем не важно территориальное расположение образовательного учреждения (учебного заведения).

Согласно Приказу Министерства образования Российской Федерации от 28 июля 2003 г. № 3177 «Об утверждении примерной формы договора на оказание платных образовательных услуг в сфере профессионального образования» при подписании договора об обучении ребенка с общеобразовательным учреждением следует учитывать, что:

– «заказчик» – организация, учреждение, предприятие, законный представитель (родитель, опекун, попечитель), заказывающие образовательные услуги в пользу потребителя;

– «потребитель» – гражданин, получающий образовательные услуги лично.

Если заказчик и потребитель не являются одним и тем же лицом, то оплачивать образовательные услуги должен заказчик, это является его обязанностью.

В соответствии со ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» (далее – Закон № 3266-1) образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс. Это может быть учреждение, которое реализует одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивает содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.

К образовательным учреждениям относятся школы, лицеи, гимназии, детские сады, вузы, центры повышения квалификации и др., они могут быть государственными, муниципальными и негосударственными.

Статус образовательного учреждения обязательно указывается в его уставе (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона № 3266-1)., то есть в уставе образовательная деятельность должна быть указана в качестве основного вида деятельности. Право на ведение такой деятельности возникает у учебного заведения с момента выдачи лицензии. (п. 6 ст. 33 Закона № 3266-1).

Виды образовательных программ перечислены в ст. 9 Закона № 3266-1, к ним относится:

– дошкольное образование,

– начальное, и основное и среднее общее образование,

– профессиональное образование (начальное, среднее, высшее, послевузовское профессиональное образование, включая аспирантуру, ординатуру, адъюнктуру и докторантуру).

Пример. Рябов С.П. на коммерческой основе обучается в Институте иностранных языков. Вуз имеет государственную лицензию на образовательную деятельность.

В 2006 г. согласно договору с институтом Н.В. Макаров уплатил за обучение 42 000 руб.

В том же году Рябов С.П. получил доходы в виде:

– заработной платы – 31 000 руб.;

– дивидендов по акциям ОАО «Макрос» – 60 600 руб.;

– выигрышей от игры на тотализаторе – 27 900 руб.

Из всех доходов С.П. Рябова по ставке 13 % облагается только зарплата. Поэтому применить налоговый вычет по расходам на обучение в размере 38 000 руб. он может только к доходам в сумме 31 000 руб. Поскольку величина вычета превышает сумму указанных доходов, налоговая база по ним признается равной нулю. Разница между этими суммами, равная 7000 руб. (38 000 руб. – 31 000 руб.), для целей налогообложения не учитывается.

С остальных видов доходов НДФЛ необходимо исчислить и уплатить в полной сумме.

5.2 Документальное подтверждение права на вычет

Виды документов, которыми налогоплательщик может подтвердить право на вычет, связанный с обучением перечислены в подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, к ним относятся:

– копия договора с образовательным учреждением о предоставлении образовательных услуг налогоплательщику либо его ребенку (подопечному или бывшему подопечному в возрасте до 24 лет). Договор подтверждает, что оплата произведена именно за обучение. Кроме того, когда оплата производится за обучение детей или подопечных (бывших подопечных), договором подтверждается дневная форма обучения (в Законе № 3266-1 она называется очной). Если форма обучения в договоре не указана, потребуется соответствующая справка из образовательного учреждения;

– документы, подтверждающие фактическую оплату обучения налогоплательщиком;

– копия лицензии образовательного учреждения;

– копия свидетельства о рождении ребенка (если налогоплательщик претендует на вычет по расходам на обучение ребенка). Если ребенок был усыновлен, то дополнительно требуется копия свидетельства об усыновлении. При оплате обучения подопечного или бывшего подопечного налогоплательщику понадобится копия решения (постановления) о назначении его опекуном или попечителем. В последних двух случаях свидетельство о рождении подтверждает возраст лица, чье обучение оплатил налогоплательщик;

– справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Ее должна выдать организация, от которой (в результате отношений с которой) налогоплательщик получил доход. Однако такая справка не нужна, если в календарном году налогоплательщик не получал доходов, налог с которых удерживался налоговыми агентами.

В соответствии с письмом ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@ представленные документы, указанные выше, необязательно нотариально заверять. Копии может заверить сам налогоплательщик (с расшифровкой подписи и датой заверения) при условии, что при подаче налоговой декларации он предъявит подлинники этих документов. При этом сотрудник налогового органа должен проставить отметку о соответствии этих копий подлинникам, а также дату их принятия.

Социальный налоговый вычет, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ можно также получить и за обучение за границей. За границей многие российские граждане могут получать как общее, так и профессиональное образование, это может быть изучение иностранных языков

Тем более что п. 3 Письма МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@ «О направлении материалов» сказано, что социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется независимо от того, где территориально расположено образовательное учреждение.

Но не забывайте про требование Закона о наличии у образовательного учреждения лицензии либо о подтверждении его статуса иным документом. Раз речь идет об иностранных образовательных учреждениях, то их статус должен подтверждаться документами в соответствии с законодательством этих стран.

При этом к документам об оплате обучения и к договору с иностранным учебным заведением обязательно должны прилагаться переводы на русском языке, так как в нашей стране государственным языком является русский.

5.3 Нужна ли копия лицензии

Копия лицензии нужна для подтверждения статуса образовательного учреждения, но она не всегда обязательна.

Но статус образовательного учреждения может подтвердить не только лицензия, но и иной документ (например, заверенная в установленном порядке выписка из устава образовательного учреждения). Но учебные учреждения не обязаны выдавать их учащимся.

Поэтому приказами Минобразования России от 28.07.2003 № 3177 и от 10.07.2003 № 2994 утверждены примерные формы договоров на оказание платных образовательных услуг. В них предусмотрено указание сведений о лицензии, выданной образовательному учреждению. Это номер лицензии, наименование органа, который ее выдал, и срок действия лицензии.

Но так как формы договоров предлагались примерные, значит они не являются обязательными для применения. Поэтому достаточно если в договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с учебным заведением имеется ссылка на реквизиты лицензии и иную информацию, подтверждающую статус учебного заведения, то представлять копии таких документов необязательно.

Если у налогового органа есть основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии (или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения), то он может направить запрос в это образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган. Это следует из Письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@.

5.4 Особенности оформления документов об оплате обучения

Для получения социальных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать в налоговый орган соответствующие документы, подтверждающие такое право.

В соответствии с мнением ФНС России налогоплательщик вправе представить в налоговую инспекцию копии документов, заверенные не только нотариально, но и непосредственно самим налогоплательщиком с расшифровкой подписи и датой их заверения. Для этого необходимо, чтобы подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче декларации по форме 3-НДФЛ. Налоговый инспектор должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.

В зависимости от формы оплаты за обучение, расходы на обучение можно подтвердить различными документами. В основном оплата производится в безналичной форме через банк. На расчетный счет учебного заведения переводятся суммы, вносимые в банк плательщиком, либо оплата за обучение перечисляется с его личного банковского счета.

Подтверждением оплаты служат банковские квитанции и копии платежных поручений о перечислении указанных средств на расчетный счет учебного заведения (с отметкой банка об исполнении).

Если вы случайно потеряли банковские квитанции, расстраиваться не стоит. Оплату может подтвердить выписка с расчетного счета учебного заведения за день, когда были перечислены денежные средства, с приложением реестра плательщиков – физических лиц, нужно только обратиться в бухгалтерию учебного заведения.

Если оплата вносится наличными в кассу учебного заведения, то факт ее перечисления подтверждается кассовым чеком. Поскольку в кассовом чеке сведения о плательщике не приводятся, целесообразно попросить, чтобы образовательное учреждение дополнительно к чеку выдало и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

При наличной оплате обучения постарайтесь не потерять и сохранить кассовый чек, пробитый на контрольно-кассовой технике (ККТ).

Но при оплате за обучение прямо в учебном заведении вместо применения ККТ наличные денежные расчеты за оказанные услуги населению, могут оформляться бланками строгой отчетности в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ и порядком, который определяется Правительством РФ.

Указанный порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 № 171.

Формы бланков строгой отчетности утверждаются Минфином России.

Но в соответствии с письмом ФНС России от 01.03.2006 № 04-2-02/140@ для образовательных услуг специальные бланки строгой отчетности не утверждались. Об этом было также дано разъяснение МНС России в Письме от 19.03.2004 № 33-0-14/225, в котором говорится, что образовательные учреждения при наличных денежных расчетах с населением должны применять ККТ.

Поэтому налоговые органы могут не принять к оформлению социального вычета обычные квитанции. Будьте к этому готовы. Поэтому рекомендуем вам при отсутствии в кассе учебного заведения контрольно-кассовой техники, оплачивать образовательные услуги через банк. Чем вы оградите себя от лишних неприятностей.

Особое внимание нужно обратить также на то, как в платежном документе указано «Назначение платежа». Во избежание споров с налоговыми органами, в платежном документе необходимо указать, что это «плата за обучение» или «плата за образовательные услуги», а также сослаться на дату и номер соответствующего договора с образовательным учреждением. При этом не важно, с кем заключен договор об обучении – с самим обучающимся или с его родителями. В первом случае родители (опекунам и попечителям) имеют право оплатить образование ребенка на основании ст. 313 ГК РФ.

Один из родителей, который оформил договор на обучение своего ребенка и в дальнейшем планирует воспользоваться налоговым вычетом, может оформить письменную доверенность на своего ребенка, который и будет в дальнейшем осуществлять оплаты за обучение от имени своих родителей. Такая доверенность составляется в произвольной форме по правилам (ст. 185 ГК РФ).

Если платежные документы оформлены на обучающегося ребенка, а фактические расходы по оплате произведены его родителем, то в заявлении о предоставлении вычета родителю нужно указать, что он давал поручение ребенку внести выданные им денежные средства в оплату обучения согласно договору.

Может быть и другая ситуация, когда договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем. В этом случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из них, кто произвел указанные расходы. Об этом говорится в п. 1.2 письма ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@.

При оплате образовательных услуг работодателем по заявлению работника, в платежном документе в назначении платежа необходимо указать что это оплата по договору за образовательные услуги и указать его номер и дату.

Работодатель оплачивает его обучение (или обучение его детей) со своего расчетного счета, а затем удерживает данную сумму из зарплаты этого сотрудника по заявлению.

Подтверждением таких расходов является заявление сотрудника, копия платежного поручения, заверенная печатью организации, которым произведена оплата учебному заведению за обучение или справки работодателя о возмещении ему работником расходов на обучение.

5.5 Порядок получения и расчет суммы вычета

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется за период обучения налогоплательщика или его детей (подопечных) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Об этом говорится в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ

Стандартный налоговый вычет уменьшает доходы того налогового периода, в котором фактически произведены налогоплательщиком эти затраты.

При оплате налогоплательщиком сразу за весь период обучения, который включает в себя несколько лет, исключений не предусмотрено. В этом случае вычет будет предоставляться только за тот налоговый период, в котором была фактически произведена оплата.

Если фактические расходы на обучение превышают установленный законодательством предельный размер вычета (38 000 руб.), а в 2007 году 50 000 рублей, то сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.

Пример. Д.А. Смирнов и Е.П. Панин – студенты 1-го курса Международного экономического университета. Договоры с университетом на весь период обучения были заключены в июне 2006 г. Срок обучения составляет 5 лет.

Д.А. Смирнов в августе 2006 г. оплатил весь период обучения в размере 200 000 руб. а его однокурсник Е.П. Панин вносит плату постепенно – за каждый семестр.

В 2006 г. оплата за обучение Е.П. Панина составила 40 000 руб., которая вносится двумя равными частями:

– за первый семестр (сентябрь – декабрь 2006 г.) – в августе;

– за второй семестр (январь – июнь 2007 г.) – в декабре.

Неважно, что второй платеж (в декабре 2006 г.) вносится за обучение, которое будет проводиться в 2007 г., Е.П. Панин имеет право воспользоваться налоговым вычетом в размере 38 000 руб. в отношении доходов 2006 г.

А вот Д.А. Смирнов сможет получить налоговый вычет только в размере 38 000 руб. (в отношении расходов на обучение) только по доходам 2006 г. Как уже было сказано, сумма превышения на следующий год не переносится.

Социальный налоговый вычет на обучение может применяться наряду с другими социальными вычетами. Одновременно можно воспользоваться социальным вычетом в размере расходов на лечение и перечислений на благотворительные цели. Также может воспользоваться любыми другими вычетами, например – стандартными, имущественными или профессиональными. При этом сумма вычетов будет суммироваться.

При оплате за обучение в календарном году налогоплательщиком за нескольких своих детей, он сможет получить социальный налоговый вычет на обучение своих детей в части своих расходов в данном календарном году на обучение каждого своего ребенка. Тогда предельный размер вычета (38 000 руб., а в 2007 году 50 000 рублей) для этого налогоплательщика будет умножен на количество обучаемых им своих детей.

Пример. В 2006 г. А.В. Гусева оплатила за обучение своей дочери по очной (дневной) форме обучения в экономическом институте. Сумма оплаты составила 39 000 руб. Договор и документы об оплате имеются.

Также она оплачивает образовательные услуги школы, которую посещает ее сын. Общий размер оплаты в 2006 г. – 8000 руб. В августе 2006 г. А.В. Гусева оказала этой школе благотворительную помощь, перечислив на ее расчетный счет 5000 руб.

А.В. Гусева получает доходы только в виде заработной платы – 22 000 руб. в месяц. Сумма дохода за год – 264 000 руб. По заявлению А.В. Гусевой ей предоставлен по месту работы стандартный налоговый вычет (на детей), предусмотренный в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Размер вычета составил 1200 руб. С февраля 2006 г. вычет не предоставлялся (22 000 руб. х 2 = 42 000 руб.). Доходы превысили 40 000 рублей.

В 2006 г. налоговая база по НДФЛ А.В. Гусевой (264 000 руб.) может быть уменьшена:

– на 1200 руб. стандартного вычета;

– на 38 000 руб. социального вычета по расходам на обучение дочери;

– на 8000 руб. социального вычета по расходам на обучение сына;

– на 3000 руб. социального вычета по расходам на благотворительность.

При оплате родителями обучения ребенка социальный вычет предоставляется:

– одному из родителей на всю сумму указанных расходов в пределах 50 000 руб.;

– обоим родителям в сумме расходов, понесенных каждым из них. Причем предельный размер вычета (50 000 руб.) установлен по общей сумме расходов обоих родителей.

Обратите внимание, вы можете оплачивать за образование только тех своих детей и бывших подопечных, которые не достигли возраста 24-летнего возраста.

Это установлено ст. 219 Налогового кодекса. Социальный вычет на обучение применяется за истекший налоговый период в целом.

Поэтому, налогоплательщик до конца того года, в котором его ребенку или бывшему подопечному исполняется 24 года (то есть на весь налоговый период), сохраняет право на вычет в отношении сумм, уплаченных им за обучение указанных лиц.

5.6 Где и как получить вычет

Социальный вычет на обучение предоставляется налогоплательщику только на основании его письменного заявления. Заявление пишется и подается вместе с налоговой декларацией по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ) в налоговую инспекцию по месту жительства. Социальный вычет на обучение, в отличии от имущественного вычета, можно получить только в налоговой инспекции, возможность получения указанного вычета у работодателя в Налоговом кодексе не предусмотрено.

Налоговую декларацию подать придется обязательно, это является непременным условием. Декларацию по НДФЛ необходимо сдать в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Она представляется, даже если налогоплательщик, желающий получить вычет, не относится к категории лиц, которые обязаны представить декларацию по итогам года (такие лица указаны в ст. ст. 227 и 228 НК РФ).

Представить декларации в этот срок должны налогоплательщики, которые указаны в ст. ст. 227 и 228 НК РФ. Так, налоговую декларацию по доходам 2006 г. необходимо подать до 30 апреля 2007 г.

Для лиц, не перечисленных в ст. ст. 227 и 228 НК РФ конкретный срок сдачи декларации не установлен, они должны сдать ее только для получения социального налогового вычета по окончании налогового периода.

В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты данной суммы. К декларации надо приложить заявление о предоставлении вычета и подтверждающие оплату за образовательные услуги документы.

Обычно декларация представляется на бумажном носителе, но приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 также предусмотрен порядок сдачи декларации в электронном виде.

Форма налоговой декларации 3-НДФЛ, действующая в настоящее время, утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н.

При сдачи налоговой декларации для получения социального вычета на обучение необходимо заполнить титульный лист.

На листе К декларации в строке 3.2 налогоплательщик отражает суммы социальных вычетов на обучение в отношении расходов на свое обучение) и в строке 3.3 отражает суммы социальных вычетов на обучение в отношении расходов на обучение детей и подопечных.

Также заполняется раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %», Раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов», Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».

Заявление составляется в произвольной форме, так как форма заявления о предоставлении вычета нормативными документами не установлена.

Налогоплательщик, который уплачивает НДФЛ самостоятельно на основании ст. 227 или ст. 228 НК РФ, по итогам года должен обязательно сдать декларацию и уплатить налог. Применение социального вычета на обучение в этом случае будет означать уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Если в налоговом периоде доходы выплачивались только налоговыми агентами, и вся сумма налога по доходам за год уже удержана, тогда при получении указанного вычета налогоплательщику не нужно доплачивать в бюджет налог. Размер вычета уменьшает уже уплаченные (удержанные) суммы налога. Поэтому заявление о предоставлении вычета одновременно будет и заявлением о возврате налога. Это предусмотрено в п. 8 ст. 78 НК.

Налогоплательщик должен предварительно открыть счет в банке, так как в настоящее время действует механизм возврата излишне уплаченных сумм налогов предусматривает возврат только в безналичной форме.

В заявлении о применении социального вычета и возврате излишне уплаченной суммы налога надо указать все реквизиты банка, в котором вы открыли счет.

В заявлении необходимо указать:

– наименование банка,

– номер расчетного счета,

– БИК и номер корреспондентского счета или субсчета банка,

– номер лицевого счета.

Эти данные потребуются налоговому органу для оформления платежного поручения на возврат налога.

Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н, это также указано в письме Федерального казначейства от 28.07.2005 г. № 42-7.1-01/5/2-207.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Факт излишней уплаты НДФЛ при подаче налоговой декларации в целях получения социального налогового вычета устанавливается после камеральной проверки соответствующей декларации.

По представленным декларации, заявлению и подтверждающим документам налоговый орган в течение трех месяцев проводит камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Поэтому срок, указанный в п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться не ранее чем с момента завершения этой проверки. Таким образом, реальный срок возврата суммы излишне уплаченного налога составляет четыре месяца со дня подачи декларации и заявления о возврате налога. Контролеры ИФНС ссылаются на ст. 88 НК РФ, согласно которой им предоставлено право, проводить камеральную проверку налоговой декларации и документов в течение трех месяцев со дня их представления в налоговый орган.

Получается, что действительный срок, в течение которого налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный НДФЛ, равен четырем месяцам: три месяца уходят на проверку декларации и один – на сам возврат налога. Если же налоговые инспекции будут придерживаться рекомендаций ФНС России, то вернуть НДФЛ можно будет значительно быстрее.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по НДФЛ или задолженность по пеням, начисленным по этому налогу, то сумма излишне уплаченного налога направляется на зачет этих задолженностей и только в части превышения указанных сумм возвращается налогоплательщику(п. 7 ст. 78 НК РФ).

5.7 Обучение ребенка

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, для получения вычета на обучение своего ребенка родителю нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы по обучению.

Налоговые органы могут отказать в предоставлении вычета на обучение ребенка, если платежные документы оформлены на самого ребенка. Сотрудники ИФНС ссылаются на то, что документ об оплате должен быть на имя налогоплательщика, который желает воспользоваться социальным вычетом на обучение.

Но в последнее время ФНС России изменили свою позицию по этому поводу. Квитанция об оплате может быть оформлена и на самого ребенка, тогда для получения вычета налогоплательщик-родитель

Должен указать в соответствующем заявлении на предоставлении вычета, что он дал поручение своему ребенку самостоятельно внести выданные денежные средства в оплату обучения по договору, который был заключен с учебным заведением родителем.

Еще один важный момент, договор на обучение ребенка может быть заключен одним родителем, а денежные средства за обучение по данному договору вносятся другим родителем.

В этом случае, согласно разъяснений налогового ведомства, налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

Давайте рассмотрим еще одну ситуацию, связанную с предоставлением вычета на обучение ребенка. Допустим, один из супругов, который заключил от своего имени договор на обучение ребенка и от своего имени вносил соответствующую оплату, не воспользовался налоговой льготой в полном объеме по причине, что получил налоговый вычет соразмерно своим доходам. Может ли при этом второй супруг получить вычет на оставшуюся сумму. По мнению налоговиков второй супруг не сможет воспользоваться социальным вычетом на обучение ребенка, так как в этом случае второй супруг не может представить документальное подтверждение произведенных им фактических расходов на обучение ребенка.

Но данное мнение было опровергнуто Верховным Судом Российской Федерации (Определение ВС РФ от 16 июня 2006 г. № 48-В05-29). По решению Верховного Суда Российской Федерации – учитывая, что супруги оба являются налогоплательщиками, а оплата обучения их ребенка была произведена за счет общих средств супругов, второй супруг имеет право на социальный налоговый вычет в оставшейся сумме.

С позиции Суда, если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке на оплату обучения.

Многие компании идут на встречу своим сотрудникам и оплачивают обучение детей сотрудников в вузе. Компания может оплатить обучения вашего ребенка напрямую в учебное заведение или через работника. Такая оплата может быть безвозмездной или на возвратной основе.

Наверняка компании идут на такие шаги, в связи с заинтересованностью в работе этого сотрудника в данной компании. Чтобы ее работник мог сэкономить.

Рассмотрим несколько вариантов оплаты, и вы сами сможете выбрать удобный и выгодный для вас вариант оплаты за обучение вашего ребенка, компанией, в которой вы трудитесь и получаете доходы.

Вариант 1 – компания перечисляет свои средства напрямую образовательному учреждению.

В этой ситуации работник получает дополнительный доход в натуральной форме в виде оплаты за обучение ребенка и является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Поэтому оплата за обучение должна быть включена в налогооблагаемый доход работника и облагаться НДФЛ.

В этом случае оплату за обучение нельзя включать в расходы, уменьшающие прибыль предприятия, так как трудно доказать их экономическую обоснованность. (ст. 252 НК РФ), если конечно вы не хотите поспорить с налоговиками. Но при этом на сумму оплаты однозначно не придется начислять ЕСН и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом варианте сотрудник не сможет воспользоваться социальным вычетом на обучение.

Вариант 2 – компания оказывает своему работнику материальную помощь на обучение ребенка за счет прибыли, и сотрудник сам оплачивает обучение своего ребенка. Такая оплата также не уменьшает налогооблагаемую прибыль компании (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому и в этом случае ЕСН и взносы в ПФР с суммы матпомощи платить не нужно.

При этом варианте сотрудник заплатит с суммы материальной помощи НДФЛ по ставке 13 %. Материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ), а с остальной суммы придется заплатить НДФЛ. Но по окончании года сотрудник сможет воспользоваться социальным вычетом и вернуть часть уплаченного налога.

Благодаря применению социального вычета данный вариант оформления оплаты будет более выгодным и бесспорным с точки зрения налогообложения.

Вариант 3 – компания может оплатить оплату обучения ребенка сотрудника на возвратной основе.

Это может быть беспроцентный займ. В этом случае работник сможет воспользоваться социальным вычетом по окончании налогового периода. В этом случае работник получает материальную выгоду от экономии на процентах (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Или же студент еще во время обучения будет отрабатывать на предприятии потраченные на него деньги. В этом компания перечисляет деньги за обучение студента в счет оплаты его услуг по гражданско-правовому договору (к примеру, как системного администратора – что часто встречается).

При таком оформлении компания имеет право принять расходы по услугам при расчете налога на прибыль, но только равномерно, по мере оказания услуг. Для признания таких расходов компании необходимо их документальное подтверждение – акты. Выплаты по договору оказания услуг облагаются ЕСН и взносами в Пенсионный фонд (п. 1 ст. 236 НК РФ). В данном случае студент также сможет воспользоваться социальным вычетом, поскольку организация перечисляла денежные средства по его поручению.

5.8 Отсрочка платежа за обучение

Отсрочка платежа за собственное обучение или обучение ребенка предоставляется учебным заведением. Эта норма прописывается в договоре на предоставление образовательных услуг, в соответствии с которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения.

В этом случае социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата.

Это означает, что если, к примеру, договор на обучение заключен налогоплательщиком в 2004 г., а оплата за обучение произведена в 2007 г. (по окончании обучения), то вычет может быть предоставлен за 2007 г.

Глава 6. Социальные налоговые вычеты по расходам на лечение и приобретение медикаментов

Налоговым кодексом предусмотрен социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде медицинскому учреждению за услуги по лечению, а также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Все больше граждан подают на получение этого социального налогового вычета. Налогоплательщики сталкиваются с массой вопросов. В этом разделе мы попытаемся ответить на все интересующие вас вопросы.

Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но он не может превышать 38 000 рублей, а после 1 января 2007 года не более 50 000 рублей.

В отличие от обычного лечения по дорогостоящему сумма налогового вычета принимается в полном размере оплаченных услуг, медикаментов или расходных материалов. То есть оплата лечения не ограничивается максимальным размером в 38 000 руб. (с 1 января 2007 г. 50 000 руб. – Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ). Но и не может превышать годового дохода работника.

При этом следует иметь в виду, что социальный налоговый вычет представляет собой право налогоплательщика уменьшить облагаемый налогом доход на сумму, уплаченную им за оказанные ему медицинским учреждением услуги, а не компенсацию расходов по их оказанию.

Если вы хотите получить социальный вычет на дорогостоящие расходные материалы, то необходимо заключить с медучреждением договор. В нем должно быть прописано, что медицинская организация не располагает таковыми, поэтому и заключает контракт на их приобретение за ваш счет.

Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению предоставляется, если такие услуги оказаны налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Услуги по лечению должны предоставляться медицинскими учреждениями Российской Федерации, имеющими соответствующие лицензии.

Социальный вычет предоставляется не на все услуги по лечению, а только на те которые перечислены в перечне медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств.

Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (далее Перечень). С перечнем расходов на лечение можно ознакомиться в приложении 1.

К недорогостоящим видам услуг по лечению относятся:

– услуги по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи;

– услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторной или стационарной медицинской помощи, а также оказании медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

– услуги по санитарному просвещению населения.

По дорогостоящим видам лечения, в соответствии с Перечнем, сумма расходов принимается к вычету без ограничения.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы.

Получить социальный налоговый вычет можно, если вы лечились в любом из медицинских учреждений России. Это может быть и поликлиника, и больница, и частный врач. Оплачивая услуги по стоматологии, также можно получить вычет. Главное, чтобы врач имел лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам налогоплательщика на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц необходимо представить следующие документы:

· заявление на предоставление налогового вычета;

· справку (справки) о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период;

· справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 "О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета». Данная справка об оплате медицинских услуг заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, и удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика;

· платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;

· договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;

· копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;

· копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;

· копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;

· копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;

Для получения соцвычета налогоплательщик должен представлять в налоговую копию лицензии. Но в соответствии с письмом ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@) достаточно того, чтобы ссылка на реквизиты лицензии содержалась в договоре на лечение либо в справке об оказанных медицинских услугах.

Предоставлять договор на лечение в налоговую можно просто принести его копию. Обращаться за заверением к нотариусу нет необходимости, об этом говорится в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@. Главное, чтобы рядом с вашей подписью была расшифровка фамилии и указана дата.

Для подтверждения оплаты стоимости лечения выдается специальная справка, ее форма утверждена Приказом Минздрава России от 25 июля 2001 г. № 289. Она выдается по требованию налогоплательщика. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и заполняется после оплаты лечения при наличии кассовых чеков или приходных ордеров.

В левом верхнем углу справки должна стоять печать медучреждения, включающая полное наименование и адрес, ИНН, номер и дату выдачи лицензии, срок ее действия и орган, которым она выдана.

Особое внимание нужно обратить на то, как заполнены строки «Ф.И.О. пациента» и «Ф.И.О. налогоплательщика». Если вы платите за свое лечение, то есть являетесь одновременно и плательщиком, и пациентом, то в первой строке должен быть прочерк, а ваши данные занесены только во вторую графу. А если вы оплачиваете медуслуги за ребенка или родителя, то заполняются оба поля: в графе «Ф.И.О. налогоплательщика» указываются ваши фамилия, имя и отчество, а в графе «Ф.И.О. пациента» – данные того, кто лечился.

Кроме того, в справке должна быть указана стоимость услуги – на основании кассового чека. Сумма должна быть проставлена в рублях.

Без этой справки вы можете даже не обращаться в налоговую за получением вычета.

Единственное условие: сдавая в налоговую копию договора, захватите с собой его подлинник. Инспектор, сравнив бумаги, поставит отметку о соответствии предъявленных копий и укажет дату их принятия.

Налогоплательщики также имеют возможность оформить социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях, даже в том случае, если путевка куплена через туристическое агентство. Пунктом 4 Перечня медицинских услуг, предусмотрены также услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

Для получения социального вычета за санаторно-курортное лечение нужно только попросить в санатории справку об оплате медицинских услуг с вписанным в нее перечнем процедур (Письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-05-01-04/146).

В соответствии с Письмом Минздрава России от 1 ноября 2001 г. № 2510/11153-01-23 социальный вычет может быть предоставлен на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, в соответствии с Приказом № 289/БГ-3-04/256, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и оказывающими гражданам платные медицинские услуги. Форма собственности и ведомственная подчиненность значения не имеет.

Справки выдаются в подтверждение соответствующих расходов налогоплательщика по оплате медицинских услуг и дорогостоящего лечения, оказанных начиная с 1 января 2001 г.

Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим медицинским учреждением на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку справки, остающемуся в медицинском учреждении.

Для получения социального вычета могут быть приняты расходы, оплаченные налогоплательщиком за медицинские услуги физическим лицам, занимающимися частной медицинской практикой, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Они должны быть зарегистрированными в установленном порядке и, иметь необходимую лицензию на соответствующий вид деятельности.

Еще недавно налоговики считали, что вычет на лечение у индивидуального предпринимателя получить невозможно. Об этом говорилось в Письме Минздрава России от 1 марта 2004 г. № 2510/1860-04-32.

А в настоящее время проблем на получение социального вычеты, если вы лечитесь у индивидуального предпринимателя не будет. Налоговики изменили свою позицию и придерживаются норм описанных в Письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@).

Социальный налоговый вычет можно получить также в сумме расходов по приобретению медикаментов, назначенных лечащим врачом (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Лекарства должны быть обязательно выписаны лечащим врачом и входить в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением № 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утвержденному Приказом Минздрава России от 1 декабря 1998 г. № 01-29-15, с изменениями и дополнениями (далее – Государственный реестр). В Приложении № 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, т. е. торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).

В Перечень, утвержденный Постановлением № 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании Приказа Минздравсоцразвития России от 13 сентября 2005 г. № 578 «Об утверждения Перечня лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача», и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений, производится только на бланках рецепта формы № 148-1/у-88. Указанный бланк утвержден Приказом Минздрава России от 23 августа 1999 г. № 328 «О рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными учреждениями (организациями)».

Врач должен выписать рецепт в двух экземплярах. В центре одного из рецептурных бланков доктор проставит штамп «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика». Кроме того, рецепт должен быть заверен подписью и личной печатью врача, а также штампом учреждения здравоохранения.

Вместе с этим экземпляром рецепта нужно обязательно представить в инспекцию товарные и кассовые чеки из аптеки.

Для получения социального налогового вычета разрешается представление налогоплательщиком нескольких товарных и кассовых чеков и одного рецептурного бланка с тем условием, что выписанное лекарство было приобретено в количестве, указанном в рецепте.

Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме № 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика (если он имеется)».

Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных средств, если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением № 201.

Выписанные рецепты со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.

Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:

· заявление на предоставление налогового вычета;

· рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением № 3 к приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/ БГ-3-04/256;

· платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;

· копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);

· копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;

· копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;

· справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

Социальные налоговые вычеты можно оформить в налоговой инспекции по месту жительства. Подавать декларацию необходимо по окончании года, но не позднее 30 апреля. Вы должны заполнить декларацию о доходах и написать заявление на получение социальных налогового вычета и подкрепить их перечисленными выше документами. Это может быть договор и приходный ордер на платные медицинские услуги, или рецепты с кассовыми и товарными чеками, которые бы подтверждали, что вы покупали медикаменты, включенные в перечень.

Подавать вам декларацию или нет – решать вам, это добровольное дело, но если вы хотите получить социальные вычеты, то подавать декларацию необходимо.

Срок получения причитающейся гражданину суммы налогового вычета – после подачи налоговой декларации и не позднее 15 июля.

Социальный налоговый вычет физическому лицу не предоставляется, если лечение или приобретение медикаментов оплатил работодатель (подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).

Но в соответствии с письмом ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876@ вычет можно получить в том случае, если вы полностью возместили работодателю деньги, потраченные им на лечение. Поэтому, обращаясь в инспекцию за налоговым вычетом на лечение, оплаченное работодателем, необходимо представить справку из бухгалтерии организации о том, что долг погашен.

Как уже было сказано, социальный вычет на лечение можно получить не только, если болели вы сами, но также за лечение ваших близких родственников, это могут быть дети до 18 лет, супруг (супруга) или ваши родители.

Налоговый кодекс не ограничивает вас по количеству болезней. Поэтому если вы в налоговом периоде оплатили свое лечение, лечение детей, родителей и супруга, то имеете право получить социальный вычет со всей суммы расходов за год, но не превышающей 38 000 руб. за недорогостоящее лечение. Обратите внимание, данный предел не увеличивается в зависимости от того, сколько членов семьи лечилось в течение года. В любом случае максимальный вычет в 2006 г. будет составлять 38 000 руб., а в 2007 г. – 50 000 руб.

Пример. В октябре 2006 года Михеев А.В. проходил курс лечения в клинике, соответственно ему были оказаны медицинские услуги. Клиника, в которой лечился Михеев А.В., имеет соответствующую лицензию. Стоимость лечения составила 32 000 рублей. Также Михее А.В. в сентябре 2006 года оплатил лечение сына в диагностическом центре. Лечение сына обошлось Михееву в 15 000 рублей. Медицинские услуги как Михеева, так и его сына не включены в перечень видов дорогостоящего лечения.

Общая сумма расходов на лечение составила:

32 000 руб. + 15 000 руб. = 47 000 руб.

Она превышает максимальную сумму социального вычета, которую Михеев может получить в 2006 году. Поэтому, сумма вычета составит 38 000 руб.

Предположим, что Михеев за 2006 год заработал 200000 руб. Чтобы не усложнять расчет, стандартные вычеты учитывать не будем.

За 2006 год с полученного дохода был удержан НДФЛ в размере:

200 000 руб. х 13 % = 26 000 руб.

С учетом социального вычета Михеев должен заплатить в бюджет немного меньше:

(200 000 руб. – 38 000 руб.) х = 21 060 руб.

Значит, после подачи в налоговую инспекцию, всех необходимых документов, ему могут вернуть из бюджета излишне уплаченный налог в сумме:

26 000 руб. – 21 060 руб. = 4940 руб.

Глава 7. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке и продаже жилья

Имущественные налоговые вычеты предусмотрены статьей 220 Налогового кодекса РФ. Имущественный вычет – это общая сумма, освобождаемая доходы от налога. Это означает, что при покупке жилья:

– вы будете какое-то время получать зарплату, не уменьшаемую на 13 процентов налога на доходы с физических лиц (НДФЛ);

– вы можете вернуть часть ранее вычтенного из зарплаты налога;

– вы можете не платить налог с лично заработанных доходов (например доходов от сдачи в аренду квартиры).

Воспользоваться имущественным вычетом имеет право любой человек:

– если он купил или построил жилье;

– заплатил за него от своего имени.

Имущественный вычет предоставляется, даже если вы оплатили за купленное жилье деньгами, взятыми в кредит. При этом вычет предоставляется и на проценты, уплаченные по кредиту.

В соответствии с п. 2 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право при определении размера налоговой базы получить следующие имущественные налоговые вычеты:

1) всуммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (п.1 ст.220 НК РФ).

При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Данные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Фактические расходы, формирующие сумму вычета при покупке квартиры, комнаты (доли в квартире или в комнате) в готовом доме включают в себя:

· расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

· расходы на приобретение отделочных материалов, если жилье куплено без отделки;

· расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, если жилье куплено без отделки;

· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку жилья.

Фактические расходы, формирующие сумму вычета при покупке квартиры, комнаты (доли в квартире или в комнате) в строящемся доме включают в себя:

· расходы на приобретение прав на жилье;

· расходы на приобретение отделочных материалов, если жилье передается без отделки;

· расходы на отделочные работы, если жилье передается без отделки;

· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку жилья.

Фактические расходы, формирующие сумму вычета при строительстве дома или доли в доме включают в себя:

· расходы на разработку проектно-сметной документации;

· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

· расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

· расходы на строительные и отделочные работы;

· расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

· расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на строительство дома.

Фактические расходы, формирующие сумму вычета при покупке жилого дома или доли в доме включают в себя:

· Расходы на покупку дома (в том числе недостроенного);

· Расходы на строительные и отделочные материалы (если дом куплен недостроенным или без отделки);

· Расходы на строительные и отделочные работы (если дом куплен недостроенным и без отделки);

· Расходы на уплату процентов по кредиту, потраченному на покупку дома.

Предельная сумма имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ, не может превышать 1 000 000 рублей. Эта сумма установлена без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Расходы на уплату процентов по кредиту, ни какими лимитами не ограничены. Если до 2005 года вычет предоставлялся только по суммам процентов, уплаченных по ипотечным кредитам, выданными банками, то после 2005 года в зачет берутся суммы процентов, уплаченных по любым кредитам и займам, потраченным на приобретение жилья. Независимо от того, у кого и на каких условиях они получены.

Главное – чтобы кредит был потрачен именно на приобретение жилья.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

· документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем – при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем – ;

· договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них– при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Налогового Кодекса РФ.

Имущественный вычет предоставляется один раз в жизни. То есть при одном факте приобретения жилья. Независимо от его вида (жилой дом, квартира, комната или доля в одном из этих видов жилья).

Например вы купили комнату или долю в квартире и получили разрешение на вычет. А затем приобрели еще одну комнату или другую часть доли в квартире. На ее стоимость вычет вам уже не дадут.

Получить второй вычет можно только в одном случае, если в первый раз льгота была использована до 2001 года.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Рассмотрим более подробно порядок предоставления имущественного вычета по НДФЛ при покупке жилья.

Любой налогоплательщик НДФЛ, купивший жилье, имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на приобретение жилья (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Еще раз обращаем ваше внимание, если вы использовали льготу по подоходному налогу до вступления в действие гл. 23 НК РФ (до 2001 г.), то за вами сохраняется право на получение имущественного вычета при приобретении жилья после 2001 г.

Чтобы получить право на имущественный вычет, должны быть соблюдены следующие условия:

· покупатель жилья или доли в нем является плательщиком налога на доходы;

· доход покупателя облагается налогом по ставке 13 %;

· приобретенное жилье или доля в нем находится на территории РФ;

· денежные средства за жилье или долю в нем уплачены самим налогоплательщиком.

Особое внимание обратите на тот факт, что в 2006 году вычет предоставляется на приобретение только двух видов объектов недвижимости: жилого дома или квартиры. А вот право на вычет у покупателя комнаты появилось только с 1 января 2007 г., то есть по комнатам, приобретенным в 2007 г. (п. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 144-ФЗ).

Размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. Если согласно договору купли-продажи покупателями жилья являются несколько физических лиц, то общий имущественный вычет будет разделен между ними.

При этом общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Другими словами, если стоимость жилья составляет менее 1 000 000 руб., то вычет предоставляется в полной сумме затрат, если же стоимость жилья превышает этот лимит, то вычет равен 1 000 000 руб.

При покупке жилья в общую долевую или общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Приобретая жилье в общую совместную собственность, распределить имущественный вычет между собственниками можно в любых пропорциях по их усмотрению.

Например, квартиру приобретают супруги, покупку они оформляют в общую совместную собственность без выделения долей. В этом случае правом на имущественный вычет в полной сумме может воспользоваться один из супругов (по их усмотрению, может быть доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов имеются только у одного из них, или у которого такие доходы больше).

Еще одно важное условие для получения имущественного вычета. Если жилье приобретено несколькими лицами, то для получения имущественного вычета, каждый из них должен подтвердить факт самостоятельной оплаты за свою долю. Это должно быть подтверждено документально. В налоговом законодательстве нет никаких исключений для супругов, детей и родителей. Так, если супруги приобрели в долевую собственность жилье, а оплату за него внес только один из них, то аргументы, что у супругов общий семейный бюджет налоговыми инспекторами не примется.

Пример. Семья, состоящая из четырех человек, каждый из которых имеет самостоятельный доход, облагаемый по ставке 13 %, приобрела в равнодолевую собственность квартиру, стоимость которой составляет 3 200 000 руб. Каждый из собственников самостоятельно оплатил свою долю и, соответственно, имеет право заявить вычет в сумме, пропорциональной его доле собственности:

1 000 000 руб.: 4 чел. = 250 000 руб.

Пример. Семья, состоящая из четырех человек, приобрела в равнодолевую собственность квартиру, стоимость которой составляет 3 200 000 руб. Всю сумму оплатил глава семьи. Остальные из собственников не платили за свои доли. Соответственно, заявить право на вычет может только глава семьи, но его вычет будет в сумме, пропорциональной его доле собственности:

1 000 000 руб.: 4 чел. = 250 000 руб.

Имущественный налоговый вычет равен сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилья. Расходы, принимаемые к вычету указаны в подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, мы их уже перечисляли.

Но хотим обратить ваше внимание на то, что расходы на отделку приобретенного жилья учитываются только в том случае, если в договоре (купли-продажи, инвестирования или переуступки прав) указано, что квартира (дом) передана без отделки (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Также к расходам относятся проценты по целевым займам (кредитам), потраченным на приобретение жилья. Проценты учитываются в том случае, если заем (кредит) выдан кредитной или иной организацией, а не получен от граждан (предпринимателей).

Пример. Гусева Л.Ф. в 2006 г. купила дом в кредит. Расходы на покупку жилья составили 800 000 руб., сумма выплаченных процентов по кредитному договору – 96 000 руб. Доход Ивановой за 2006 г., облагаемый по ставке 13 %, составил 400 000 руб.

Рассчитаем, какую сумму налога на доходы Гусева Л.Ф. может вернуть из бюджета.

1. Определим сумму налога на доходы, удержанного в течение года:

400 000 руб. x 13 % = 52 000 руб.

Упростим пример, и не будем учитывать стандартные вычеты.

Гусева имеет право на имущественный налоговый вычет в сумме фактических затрат на покупку дома, но не более 1 000 000 руб. без учета суммы, направленной на погашение процентов по кредиту.

В нашем примере сумма расходов на приобретение дома не превышает лимит, установленный НК РФ.

Таким образом, вычет предоставляется в сумме произведенных затрат, то есть 800 000 руб., и выплаченных процентов по кредиту.

Соответственно, доход Ивановой за 2006 г. уменьшается на:

800 000 руб. + 96 000 руб. = 896 000 руб.

2. Определим размер облагаемого по ставке 13 % дохода при использовании Ивановой права на имущественный налоговый вычет:

400 000 руб. – 896 000 руб. = – 496 000 руб.

3. Доход Гусевой оказался менее имущественного вычета, поэтому налоговая база по НДФЛ для Гусевой будет равна «0».

4. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составит:

52 000 руб.

5. Сумма имущественного вычета, не использованного в этом году (496 000 руб.) перенесется на следующий год, к этой сумме прибавятся уплаченные проценты по кредиту за следующий год.

Получить имущественный налоговый вычет налогоплательщик может в налоговом органе или по месту работы.

Имущественный вычет можно получить либо в налоговой инспекции, либо у работодателя.

Получение имущественного вычета в налоговой инспекции

Для получения имущественного налогового вычета в налоговой инспекции покупатель жилья должен по окончании налогового периода обратиться в налоговую инспекцию по месту прописки и предоставить все необходимые документы, перечисленные в ст. 220 НК РФ:

– заявление о предоставлении имущественного вычета (форма заявления законодательством не утверждена);

– налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ (утв. Приказом МНС России от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@);

– справка о доходах по форме № 2-НДФЛ;

– свидетельство о государственной регистрации права собственности на жилье (доли);

– договор купли-продажи квартиры (жилого дома);

– акт о передаче квартиры, жилого дома (долей в них);

– договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме (при покупке квартиры в строящемся доме);

– платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.

Граждане, купившие жилье в строящемся доме, не смогут сразу получить налоговый вычет, он может быть предоставлен только после того, как дом будет построен и квартира в нем будет передана по акту налогоплательщику.

В соответствии с п. 9 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета, в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. В случае нарушения этого срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день просрочки. Процентная ставка равна ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Если сумма вычета по итогам года была использована не полностью, то ее остаток можно перенести на неограниченное количество лет до полного ее использования. Кроме того, п. 2 ст. 56 НК РФ дает право налогоплательщику приостановить использование вычета на один или несколько налоговых периодов.

Получение имущественного вычета по месту работы

Начиная с 2006 года имущественный вычет в связи с покупкой жилья можно получить у работодателя, по месту работы. В этом случае нет необходимости ждать окончания налогового периода. Для получения имущественного вычета у работодателя необходимо получить подтверждение права на этот вычет налоговым органом.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет и получения уведомления, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию следующие документы:

· письменное заявление, в котором следует указать паспортные данные, адрес постоянного места жительства, ИНН (при наличии), данные о работодателе (наименование, ИНН, КПП организации), а также размер вычета по стоимости квартиры (дома, доли) и отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам);

· договор о приобретении жилья или права на квартиру в строящемся доме, акт о передаче жилья налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные чеки и другие документы).

В течение месяца налоговики рассмотрят ваше заявление, проверят представленные документы и в случае подтверждения права налогоплательщика на вычет, выдадут вам уведомление, которое вы представите в бухгалтерию по месту работы.

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@.

Уведомление выдается в одном экземпляре, и является основанием для получения вычета у работодателя, при этом если вы работаете на нескольких работах, вычет вы сможете получить только у одного работодателя.

Предоставив уведомление в бухгалтерию, вы можете рассчитывать на возврат НДФЛ за весь период, начиная с января текущего года, независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа. Работник получит переплаченный НДФЛ, удержанный только по ставке 13 процентов. В дальнейшем бухгалтерия не будет исчислять и удерживать НДФЛ до тех пор, пока доходы сотрудника (нарастающим итогом с начала года) не превысят размер имущественного налогового вычета.

Если сумма имущественного налогового вычета, указанная в уведомлении окажется больше чем доход работника в течении года, полученный в этой организации, то налогоплательщик имеет право в следующем году вновь обратиться в налоговый орган за получением нового уведомления.

Полученное уведомление передается в бухгалтерию по месту работы, и если вы вдруг решите уволиться с данной организации, то уведомление в другую организацию не передается. В этом случае для получении вычета вы сможете обратиться в налоговую инспекцию по окончании налогового периода, предоставив туда все необходимые документы, перечисленные выше.

Если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года он не полностью использовал имущественный налоговый вычет у указанного в уведомлении налогового агента, то в следующем году налогоплательщик вправе подать декларацию в налоговую инспекцию, для возврата 13-процентного налога, перечисленного в бюджет другими налоговыми агентами.

В соответствии со статьей 78 НК РФ возврат работнику подоходного налога, перечисленного ранее, организация может из суммы НДФЛ, начисленного и удержанного с доходов других работников организации, либо подать в налоговую инспекцию заявление о возврате или зачете налога.

Пример. В октябре 2006 г. сотрудница ООО «Лиалеф» Аношина К.О. принесла в бухгалтерию уведомление на получение имущественного налогового вычета в размере 500 000 руб. С января по сентябрь 2006 г. доход Аношиной К.О. составил 315 000 руб.,

НДФЛ удержан и перечислен в размере 40 950 руб.

Следовательно, в октябре Аношиной нужно вернуть удержанный налог – 40 950 руб.

В октябре всем работникам ООО «Лиалеф» начислена зарплата в размере 390 000 руб., НДФЛ удержан в размере 50 700 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделает следующие записи:

Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 50 700 руб. – начислен НДФЛ за октябрь;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 73 – 40 950 руб. – Аношиной К.О. начислен излишне удержанный НДФЛ;

Дебет 73 Кредит 50 (51) 40 950 руб. – Аношиной К.О. возвращен НДФЛ за январь – сентябрь 2006 г.;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 9750 руб. (50 700 – 40 950) – перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с работников ООО «Лиалеф» за октябрь.

В последующие месяцы с зарплаты Исаевой К.О. бухгалтер не будет удерживать НДФЛ, а будет уменьшать ее доход на оставшуюся неиспользованную сумму вычета.

При покупке жилья налоговый вычет не предоставляется в двух случаях:

1) когда расходы на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей)оплатил за налогоплательщика работодатель или иное лицо;

2) когда сделка купли-продажи жилья состоялась между физическими лицами, которые являются взаимозависимыми. При этом устанавливать такую зависимость нужно по правилам п. 2 ст. 20 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

ФНС России в своем Письме от 21.09.2005 № 04-2-02/378 разрешает предоставить имущественный налоговый вычет человеку, купившему жилье у родственника, только если отношения между ними не оказали влияния на результаты сделки (например, цену). В противном случае есть основания для признания в суде участников сделки взаимозависимыми по причине, не предусмотренной в п. 1 ст. 20 НК РФ.

Теперь рассмотрим порядок предоставления аналогичного имущественного вычета по НДФЛ от продажи жилья.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, доходы, полученные гражданами от продажи имущества или передачи имущественных прав, облагаются НДФЛ. Продается жилье достаточно часто, это может быть жилой дом, квартира, или доля в ней, комната и т. д. Поэтому у налогоплательщиков, в связи с продажей жилья, возникает огромное количество вопросов.

Одним из вопросов является: В какой ситуации налогоплательщик имеет право воспользоваться вычетом, а в какой нет? Как определить размер вычета?

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по НДФЛ на величину имущественного налогового вычета, предусмотренного ст. 220 НК РФ или на сумму расходов, связанных с получением дохода от продажи.

Размер имущественного вычета напрямую зависит от того, сколько лет проданное жилье находилось в собственности налогоплательщика. Из подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, если жилье находилось в собственности три года и более – вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи. А вот по имуществу, которым налогоплательщик владел менее трех лет, размер вычета не может превышать 1 млн. руб.

Если имущество находится в общей долевой собственности, то при реализации этого имущества, вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

А в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности, совладельцам нужно договориться между собой о том, на какие доли каждый их них будет претендовать, для этого им достаточно оформить соглашение между собой в простой письменной форме.

Также размер вычета зависит и от того, как оформлено право собственности на жилье. При получении дохода от продажи собственного жилья, налогоплательщик обязан отразить их в декларации по НДФЛ, которая составляется по итогам налогового периода. Налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика, вместе с ней необходимо подать заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

Таким образом, по доходам от продажи жилья, полученным в текущем году, декларацию по НДФЛ за 2006 г. и указанное заявление налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля 2007 г.

Мы обрисовали в общих чертах, что представляет из себя налоговый вычет при продаже жилья. Далее рассмотрим более подробно различные ситуации, связанные с предоставлением вычета.

Ситуация 1. Комната принадлежит налогоплательщику менее трех лет

Размер предоставляемого вычета при продаже комнаты будет зависеть от того, как на нее оформлены документы.

Если гражданину принадлежит доля в квартире в виде комнаты, и это указано в свидетельстве о регистрации права собственности, тогда налогоплательщик при продаже комнаты имеет право претендовать на вычет в размере стоимости комнаты, но не более 1 млн. руб.

В другом случае в документах, подтверждающих право собственности, в качестве объекта права может быть указана комната, а не доля в квартире или жилом доме. Это существенно влияет на размер вычета. В этом случае налогоплательщик получит имущественный налоговый вычет в размере не более 125 000 руб. Потому, что в подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в числе объектов недвижимости, на которые распространяется имущественный налоговый вычет 1 млн. руб., комнаты не упомянуты. Значит и сумма, полученная от продажи комнаты, относится к доходам от продажи иного имущества. А к таким доходам применяется вычет в размере 125 000 руб.

Федеральным законом от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ внесены поправки в ст. 220 НК РФ. Эти поправки внесли следующие изменения. С 1 января 2007 года налогоплательщики также получат право применять имущественный налоговый вычет в размере до 1 млн. руб. и при продаже комнаты.

Пример. А.Н. Рогова в ноябре 2004 г. приобрела в собственность комнату, а в сентябре 2005 г. она эту комнату продала за 480 000 руб. В договоре купли-продажи в качестве объекта права указана комната.

В 2006 г. А.Н. Рогова подала в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2005 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. (Для упрощения примера другие доходы не рассматриваются.)

Поскольку в документах в качестве объекта права указана комната, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, доход от ее продажи можно уменьшить только на сумму 125 000 руб. Поэтому, А.Н. Рогова обязана уплатить в бюджет НДФЛ в размере 46 150 руб. [(480 000 руб. – 125 000 руб.) x 13 %].

Ситуация 2. Квартира приобретена по частям

Налогоплательщик покупал квартиру по частям, а затем взял и продал ее. Первая часть квартиры находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая – менее этого срока.

В этом случае имущественные налоговые вычеты предоставляются отдельно в отношении дохода от продажи доли квартиры, приобретенной более трех лет назад, и дохода от продажи доли, срок владения которой составляет менее трех лет. Для определения размера вычета, надо сумму вырученную продажи всей квартиры разделить пропорционально долям квартиры.

В отношении доли квартиры, которая приобретена более трех лет назад, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю.

В отношении доли квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, размер вычета определяется исходя из выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю, но не более 1 млн руб.

Для применения вычета налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие дату приобретения каждой доли.

Пример. В марте 2003 г. С.А. Самохвалов приобрел половину квартиры, а в январе 2006 г. – оставшуюся половину. В июле 2006 г. он продал эту квартиру за 3 млн руб.

В 2007 г. С.А. Самохвалов должен подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ за 2006 г. и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. (Другие доходы рассматривать не будем.)

От продажи каждой доли квартиры С.А. Самохвалов получил доход 1 500 000 руб. (3 000 000 руб. x 50 %).

По доле квартиры, приобретенной в марте 2003 г. (находилась в собственности более трех лет), С.А. Самохвалов получит вычет в размере 1 500 000 руб.

Доходы от продажи доли, приобретенной в январе 2006 г. (находилась в собственности менее трех лет), можно уменьшить только на 1 000 000 руб.

Таким образом, налоговая инспекция предоставит С.А. Самохвалову имущественный налоговый вычет в общей сумме 2 500 000 руб. (1 500 000 руб. + 1 000 000 руб.). Налогоплательщик должен будет уплатить в бюджет НДФЛ в размере 65 000 руб. [(3 000 000 руб. – 2 500 000 руб.) x 13 %].

Ситуация 3. Квартира в строящемся доме

Налогоплательщик заключил договор долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям договора он передает определенную денежную сумму, а взамен получает право на долю в строящемся доме (право на получение в собственность конкретной квартиры). Через несколько лет инвестор уступает принадлежащее ему право требования квартиры другому лицу за сумму, превышающую размер платежа, внесенного на строительство квартиры. Может ли в этом случае налогоплательщик претендовать на имущественный вычет при продаже квартиры.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Передачу права требования оформляют договором цессии (договором уступки права требования). Это определено в ст. 382 Гражданского кодекса.

Право требования является имущественным правом. Соответственно, если уступка требования осуществляется на возмездной основе, то договор цессии можно рассматривать как договор купли-продажи имущественных прав.

Имущественные права не относятся к имуществу. Это установлено в п. 2 ст. 38 Налогового кодекса. Значит, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, к доходам от продажи имущественных прав не применяется. Поэтому гражданин, который уступил право требования квартиры другому лицу, не может претендовать на вычет.

А как в рассматриваемом случае определяется объект налогообложения?

В ст. 41 Налогового кодекса сказано следующее. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В приведенной ситуации такой выгодой является разница между суммой дохода, которую налогоплательщик получил в соответствии с договором уступки права требования квартиры, и суммой платежа по договору, на основании которого он такое право приобрел. Эта выгода и будет являться объектом налогообложения по НДФЛ.

Пример. А.П. Вахрушева в мае 2003 г. заключила договор долевого участия в строительстве жилого дома. По условиям договора она вносит 2 500 000 руб. и получает право требования квартиры общей площадью 82 кв. м на 3-м этаже по адресу: ул. Лесная, д. 2, корп. 6.

В сентябре 2006 г. А.П. Вахрушева по договору цессии передала свое право требования квартиры С.К. Гаранину за 4 600 000 руб.

К доходам А.П. Вахрушевой от продажи указанного права имущественный налоговый вычет не применяется. НДФЛ облагается доход в размере 2 100 000 руб. (4 600 000 руб. – 2 500 000 руб.).

Лица, имеющего право на имущественный вычет, должны заполнить справку о доходах физического лица 2-НДФЛ, которая утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@. Рассмотрим порядок заполнения такой справки на основании следующего примера.

Пример. Какой имущественный вычет положен А.П. Колесникову, если он в июле 2006 г. купил за 800 000 руб. долю в квартире?

Затраты А.П. Колесникова на приобретение доли в квартире меньше максимального вычета, следовательно, в расчет войдут все 800 000 руб.

Предположим, что у А.П. Колесникова стабильный годовой доход (облагаемый по ставке 13 %) – 432 000 руб. Рассмотрим порядок предоставления имущественного вычета.

В 2006 г. вычет предоставляется в размере годового дохода (432 000 руб.), то есть налоговая база по НДФЛ равна нулю и НДФЛ с него не взимается. В 2007 г. сумма вычета составит 368 000 руб. (800 000 руб. – 432 000 руб.), а на оставшуюся часть доходов – 64 000 руб. (432 000 руб. – 368 000 руб.) – будет начислен налог, при отсутствии других доходов.

А.П. Колесников решил получить вычет по месту работы, поэтому обратился в инспекцию за соответствующим уведомлением. В бухгалтерию представил его в сентябре. Сделаем перерасчет НДФЛ и заполним справку о доходах за 2006 г.

А.П. Колесникова ежемесячно получал в 2006 г. по 36 000 руб. Так как еще в январе доход А.П. Колесникова превысил 20 000 руб., а детей у него нет, стандартные вычеты ему не положены. С января по август (включительно) с его доходов был взят НДФЛ в размере 37 440 руб. (36 000 руб. x 8 мес. x 13 %), а в сентябре он представил уведомление, поэтому с этого месяца налог уже не начислялся. Предположим, что удержанные ранее суммы НДФЛ на момент оформления справки еще не возвращены.

Каким образом необходимо заполнить справку 2-НДФЛ?

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

за 2006 год № 16 от 14. 02. 2007 в ИФНС № 7729

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица

7729143086/772901001

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица ООО "Энтузиаст"

1.3. Код ОКАТО 45268579000 1.4. Телефон (495) 432-00-00

2. Данные о физическом лице – получателе дохода

2.1. ИНН ____________________

2.2. Фамилия, имя, отчество Колесников Алексей Петрович

2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 1

2.4. Дата рождения 18.06.1980

2.5. Гражданство (код страны) 643

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21

2.7. Серия, номер документа 4605005483

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 119450 код региона 77 район ____________________ город _Самара

населенный пункт ____________________ улица Матвеевская ул. дом 2 корпус ____________________ квартира 14

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________

3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 1064/03

4.3. Дата выдачи Уведомления 28 08 2006

4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7729

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 432 000,00

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Главный бухгалтер подпись Брюсова И.Н.

Налоговый агент

М.П.

1. Заполняя поля, отведенные для адреса налогоплательщика, пустые ячейки можно удалить.

2. В разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13 %» имущественные вычеты не указываются – только профессиональные вычеты, а также доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с подп. 28 ст. 217 НК РФ (стоимость подарков, материальная помощь, не превышающая 4000 руб., и пр.).

3. Под имущественные и стандартные вычеты отведен разд. 4.

Код имущественного вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, – 311 (определяется по справочнику «Коды вычетов» из Приложения к форме 2-НДФЛ).

4. Сумма налога исчисленная (п. 5.3) – нулевая, так как доход и вычет равны; сумма налога, излишне удержанная (п. 5.9), – 37 440 руб., раз НДФЛ еще не возвращен.

Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено налоговым кодексом (п.2 ст. 220 НК РФ).

Порядок предоставления имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами установленном статьей 214.1 НК РФ.

С 2007 г. при совершении операций с ценными бумагами физическое лицо вправе уменьшать доходы от их реализации только на сумму документально подтвержденных расходов. Права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщика в таком случае больше нет.

Если расходы не могут быть подтверждены документально, тогда можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении ценных бумаг, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 г. (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг).

Вычет предоставляется при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т. д.), либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию (ст. 26.2 ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 214, 1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;

· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

По каждой из перечисленных операций налоговая база определяется отдельно с учетом положений НК РФ.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков 9 (п.3 ст. 214.1 НК РФ).

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком; либо

· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

К таким расходам относятся:

· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

· оплата услуг, оказываемых депозитарием;

· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;

· биржевой сбор (комиссия);

· оплата услуг регистратора;

· налог на наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при получении ценных бумаг в собственность;

· другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

При этом в данном пункте ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально, то есть у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением.

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества).

Налоговый орган в ходе проведения налогового контроля при проверке налоговой декларации исследует все обстоятельства, связанные с приобретением физическим лицом ценных бумаг, в том числе может истребовать как у налогоплательщика, так и у третьих лиц документы, подтверждающие расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (уплату денежных средств, передачу за ценные бумаги имущества или имущественных прав). И только в случае отсутствия таких документов, подтверждающих расходы на приобретение ценных бумаг, не только у налогоплательщика, но и у третьих лиц налогоплательщику предоставляется имущественный налоговый вычет, предусмотренный абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В случае осуществления обмена (конвертации) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается их стоимость, определяемая в соответствии со статьей 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

При приобретении ценных бумаг в собственность (в том числе полученных на безвозмездной основе или с частичной оплатой), для налогообложения доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при этом, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, относятся ценные бумаги, допущенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг.

При реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобретения этого инвестиционного пая, включая надбавки.

При реализации или погашении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

При приобретении инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах. В случае, если правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом предусмотрена надбавка к расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки.

Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

При продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Налоговый вычет налогоплательщику предостовляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган либо при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика).

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.

Полученный в налоговом периоде убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает налоговую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории.

Также доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода(п. 8 ст. 220 НК РФ).

Если выплата денежных средств осуществляется налоговым агентом до истечения очередного налогового периода, налог должен уплачиваться с доли дохода, определяемого в соответствии со ст. 220 НК РФ, соответствующей фактической сумме выплачиваемых денежных средств.

Доля дохода = общая сумма дохода*( сумма выплаты / стоимостная оценка ценных бумаг)

Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера, исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.

При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания налогового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со статьей 228 Налогового Кодекса.

Давайте рассмотрим, какими документами можно подтвердить имущественный вычет по налогу на доходы физических лиц в отношении суммы дохода, полученного физическим лицом от продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его собственности более трех лет.

Как мы уже выяснили, нашим законодательством предоставлена возможность воспользоваться имущественным налоговым вычетом или вычетом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами.

Ценные бумаги (в том числе акции) на основании ст. ст. 130 и 143 Гражданского кодекса РФ признаются движимым имуществом. В силу п. 3 ст. 214 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ право на вычет возникает, только если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально.

Абзацем 13 п. 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрено, что в случае, когда расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Из содержания данной нормы можно сделать вывод о том, под «иным имуществом» подразумевается движимое имущество, включающее и ценные бумаги.

Для того чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, у налогоплательщика должны быть документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно, без осуществления расходов по их приобретению, и нахождение их в собственности налогоплательщика более трех лет (Письмо Минфина России от 11 июля 2005 г. № 03-05-01-03/63; Определение Верховного Суда РФ от 27 декабря 2005 г. № ГКПИ05-1625). Это также необходимо и для подтверждения исполнения договора купли-продажи сторонами надлежащим образом (Письмо Федеральной налоговой службы РФ от 21 февраля 2006 г. № 04-2-03/30).

В соответствии с письмом Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-05-01-04/107 при отсутствии расчетных документов к необходимым документам могут быть отнесены документы, косвенно подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг – контракты, договоры, справки, отчеты, выдаваемые депозитарием, в которых указано, что ценные бумаги приобретены по договору купли-продажи, на основании которого налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. При реализации ценных бумаг может быть использована выписка из реестра владельцев ценных бумаг, выданная регистратором либо самим акционерным обществом (если оно самостоятельно ведет реестр акционеров), в которой указано основание зачисления акций на лицевой счет акционера.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от их продажи могут быть уменьшены на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с реализацией и хранением ценных бумаг, но имущественный налоговый вычет при этом предоставляться не будет.

Период нахождения акций в собственности акционера также может быть подтвержден уже упомянутой выпиской из реестра владельцев ценных бумаг или же справкой об операциях по его лицевому счету за любой указанный период времени. Эту справку регистратор обязан представить по требованию лица, зарегистрированного в реестре.

Необходимо также обратить внимание на то, что для налоговых органов подтверждением надлежащего исполнения договора часто являются сведения, которые предоставляет организация, приобретающая ценные бумаги у физических лиц, о суммах произведенных выплат за приобретенные ценные бумаги. При этом налоговые органы руководствуются положением п. 2 ст. 230 НК РФ. Однако требование налоговых органов о предоставлении подобных сведений организациями является незаконным, поскольку соответствующая обязанность возложена НК РФ только на налоговых агентов. Организации-покупатели к ним не относятся, так как в данном случае граждане самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц на основе поданной ими декларации. Тем не менее, опираясь на результаты анализа деятельности налоговых органов, можно утверждать, что для успешного разрешения рассматриваемого налогового спора в досудебном порядке физическому лицу будет необходимо истребовать у организации-покупателя выписку из лицевого счета. Она будет служить подтверждением реального исполнения представленного договора купли-продажи. Это позволит налогоплательщику воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме и реализовать права, предоставленные ему налоговым законодательством.

Пример. Физическое лицо продало акции в 2005 году, которые находились у него в собственности с 1996 года. Стоимость акций увеличилась в 2001 году за счет переоценки основных фондов, произведенной по решению общего собрания акционеров. Может ли он воспользоваться имущественным налоговым вычетом?

Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:

– как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком; либо – как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.

При этом в п. 3 ст. 214.1 НК РФ указывается, что налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в случае, если он не может подтвердить документально свои расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Возможность выбора налогоплательщиком метода расчета налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг действующим законодательством не предусмотрена.

Иными словами, имущественные налоговые вычеты предоставляются, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могут быть подтверждены документально (отсутствуют расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением).

Таким образом, чтобы воспользоваться имущественным налоговым вычетом при отсутствии платежных документов, налогоплательщик должен иметь документы (контракты, договоры и т. д.), подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг, поскольку они могли быть получены бесплатно (например, при распределении дополнительных акций среди акционеров в случае увеличения уставного капитала акционерного общества за счет его имущества), без осуществления расходов по их приобретению.

При отсутствии документов, подтверждающих возмездный характер приобретения ценных бумаг, доходы налогоплательщика от продажи ценных бумаг могут быть уменьшены на суммы фактически подтвержденных расходов в виде комиссионных отчислений и биржевого сбора. При этом имущественный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется.

Из ситуации следует, что решением общего собрания акционеров уставный капитал акционерного общества был увеличен путем размещения дополнительных акций за счет добавочного капитала в результате переоценки основных средств и дополнительные акции были безвозмездно размещены обществом среди своих акционеров в количестве, пропорциональном количеству имеющихся у них акций.

Таким образом, по дополнительно полученным акциям имущественный налоговый вычет не предоставляется независимо от момента возникновения права собственности.

Глава 9. Профессиональные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены статьей 221 НК РФ и п. 3 статьи 210.

Их осуществляют в инспекции после подачи декларации по НДФЛ или по месту выплаты дохода, поэтому бухгалтер ими тоже занимается.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

· физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п.1 ст. 227 НК РФ) – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

· налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

· налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Размер вычета всегда равен произведенным и документально подтвержденным расходам, только предприниматели (нотариусы) определяют их состав в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Состав фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно, в том же порядке, как и определение расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в первом пункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Возможны ситуации, когда подтвердить свои траты сложно. На этот случай вычеты для предпринимателей (нотариусов) и лиц, получающих авторские гонорары (художников, композиторов, ученых), разрешено считать в процентах от доходов: для первой группы это 20 % общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Для второй – в зависимости от вида деятельности. Так, облагаемый доход автора литературного произведения можно уменьшить на 20 %, музыкального – уже на 40 %. Но заметим, учитывают только один вид профессиональных вычетов: либо равных расходам, подтвержденным документами, либо в процентах от доходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в статье 221 НК РФ (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Для получения профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики должны подать письменное заявление налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Для реализации своего права на профессиональный вычет предприниматели (нотариусы) исчисляют его самостоятельно при подаче декларации по НДФЛ. Все остальные пишут заявление налоговому агенту, если хотят, чтобы вычет был применен до подачи их декларации в ИФНС. Когда же налогового агента нет (допустим, вознаграждение выплачивает иностранная компания или физическое лицо), вычет будет учтен в налоговой инспекции после подачи заявления и декларации, то есть придется подождать конца года.

В соответствии с письмом ФНС России от 26 января 2007 г. № 03-04-07-01/16 «О предоставлении профессиональных налоговых вычетов» налогоплательщики, определенные подпунктом 1 статьи 221 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения.

Вместе с тем поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.

Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подпункте 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

При этом книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге.

Для наглядности возьмем для рассмотрения пример, представленный в журнале «Упрощенка», 2007, № 2.

Пример. Издательство ООО «Кентавр» начислило П.Л. Пономареву за журнальную статью 8000 руб. и выдало их 23 ноября 2006 г. Он написал заявление на профессиональный 20-процентный вычет и попросил выдать справку о доходах. Какую сумму П.Л. Пономарев получил на руки и как правильно заполнить форму 2-НДФЛ, если в марте ему тоже выплачивался гонорар в размере 4800 руб. (с удержанием НДФЛ, но без профессионального вычета)?

Разумеется, с ноябрьского гонорара будет взят НДФЛ. Облагаемый доход П.Л. Пономарева составляет 8000 руб., профессиональный вычет – 1600 руб. (8000 руб. x 20 %). Следовательно, налоговая база по НДФЛ за ноябрь равна 6400 руб. (8000 руб. – 1600 руб.), а сам налог – 832 руб. (6400 руб. x 13 %). Таким образом, за этот месяц П.Л. Пономареву причитается 7168 руб. (8000 руб. – 832 руб.). Но, как указано, в марте профессиональный вычет ему не предоставляли (по всей видимости, от него не было заявления). Теперь есть возможность вычет применить. Рассчитаем его: 4800 руб. x 20 % = 960 руб. Налог же, уплаченный с этой суммы, равный 125 руб. (960 руб. x 13 %), следует вернуть. Получается, что П.Л. Пономареву полагается выдать 7293 руб. (7168 руб. + 125 руб.).

Примечание. Напомним, НДФЛ исчисляется и уплачивается в целых рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ). Рассмотрим заполнение формы 2-НДФЛ на основании этого примера.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

за 2006 год № 46 от 23 11 2006 в ИФНС № 7719

1. Данные о налоговом агенте

1.1. ИНН/КПП для организации или НН для физического лица

7719836405 / 771901001

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

ООО "Кентавр

1.3. Код ОКАТО 452635581 1.4. Телефон (495) 105-33-25

2. Данные о физическом лице – получателе дохода

2.1. ИНН ____________________ 2.2. Фамилия, имя, отчество Пономарев Павел Леонидович

2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 12.4. Дата рождения 20.08.1975 г.

2.5. Гражданство (код страны) 643

2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21

2.7. Серия, номер документа 4605556784

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 111023

код региона 77 район ____________________ город ____________________

населенный пункт ____________________ улица Щелковское ш. дом 88 корпус ____________________ квартира 25

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________

3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %

4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика

4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет ____________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____________________ 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление ____________________

4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________

4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов ____________________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

Главный бухгалтер подпись Земляника О.Ю.

Налоговый агент____________________

м. п

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

Обратите внимание

1. Несмотря на то что справка составляется для физического лица, в заголовке (поле «в ИФНС №») следует поставить номер инспекции, в которой состоит на учете налоговый агент (издательство).

2. Хотя профессиональный вычет за март был применен только в ноябре, его следует указать напротив мартовского гонорара.

3. Код дохода в виде авторского вознаграждения за создание литературных произведений – 2201, код профессионального вычета, определяемого в процентах от начисленного дохода, – 405.

Все значения приведены в справочниках из Приложения 2 к форме 2-НДФЛ.

4. В нашем примере разд. 4 справки не заполняется, так как издательство не производило стандартных и имущественных вычетов к доходам П.Л. Пономарева. Поэтому в данном случае допустимо, если этого раздела не будет.

Рассмотрим еще несколько ситуаций о порядке предоставления профессиональных вычетов на примере налогообложения доходов физических лиц, полученных от чтения лекций и проведения практических занятий, и предоставляются ли профессиональные налоговые вычеты, сторонним рационализаторам.

Ситуация 1. Налогоплательщик читает лекции и проводит практические занятия.

Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права), являются предметом регулирования Закона Российской Федерации от 09.07.1993 № 5351-1 (ред. от 20.07.2004) «Об авторском праве и смежных правах». При этом автором произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано данное произведение. Статьей 16 Закона «Об авторском праве и смежных правах» предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат все имущественные авторские права, т. е. исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Согласно ст. 30 Закона «Об авторском праве и смежных правах» имущественные права, указанные в ст. 16 данного Закона, включая право на получение вознаграждения, выплачиваемого по авторскому праву, могут передаваться другим лицам только на основе авторского договора. Что же касается исполнителей, то в соответствии со ст. 35 Закона исполнительские права относятся к сфере действия смежных прав. Статьей 37 Закона «Об авторском праве и смежных правах» определены виды исключительных прав, закрепленных за исполнителем, в том числе одно имущественное право – право на использование исполнения в любой форме, включая право на получение вознаграждения за каждый вид использования исполнения. При этом указанное право может передаваться исполнителем по договору другим лицам.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Статьей 702 ГК РФ установлено, что по договору подряда, являющегося одной из разновидностей договоров гражданско-правового характера, одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право на получение профессиональных налоговых вычетов для налогоплательщиков, получающих авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если авторы и исполнители не имеют возможности документально подтвердить произведенные ими в связи с созданием и исполнением произведения расходы, то такие расходы принимаются к вычету в соответствии с установленными ст. 221 Кодекса нормативами.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет сумм налога, исчисленных в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент.

Налогообложение сумм вознаграждений, выплачиваемых лекторам-преподавателям за чтение лекций, проведение практических занятий, производится в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ, по налоговой ставке 13 % для физических лиц – налоговых резидентов Российской Федерации. По данной группе доходов налоговая база по НДФЛ не уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ для лиц, получающих авторские вознаграждения.

Ситуация 2. Можно ли предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.3 ст.221 НК РФ, сторонним рационализаторам?

В соответствии с п.3 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам в процентах к сумме начисленного дохода, указанным в п.3 ст.221 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов реализуется посредством подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст.221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов посредством подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Учитывая, что положения, приводимые в п.3 ст.221 НК РФ, не содержат указания на их применение только в отношении работников организации, профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п. 3 ст.221 НК РФ, могут производиться при выплате авторского вознаграждения сторонним рационализаторам.

Глава 10. Налог при дарении и наследстве

С начала 2006 г. был отменен налог на дарение и наследование. Взамен налога на дарение был введен п. 18.1 в ст. 217 главы «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса. Далее рассмотрим порядок налогообложения НДФЛ с подаренного имущества.

До введения новых правил по налогообложению подаренного имущества, действовал закон РФ от 12 декабря 1991 г. № 2021-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Практически любое имущество, которое переходило в собственность от одного гражданина к другому по наследству или по дарению облагалось налогом на дарение и наследование.

Причем ставки налога устанавливались в зависимости от стоимости имущества, а также от того, к какой очереди наследников относится получатель наследства. Закон не учитывал, что физические лица, которые получают имущество в порядке наследования или дарения, зачастую принимали непосредственное участие в том, как создавалось или накапливалось это имущество. Они все равно должны были уплатить налог.

Закон о налоге на имущество был отменен с 1 января 2006 года законом от 1 июля 2005 г. № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения».

Согласно пункта. 18 ст. 217 НК РФ имущество, получаемое по наследству (по закону или по завещанию) освобожденоот налога на доходы физических лиц. Это означает, что теперь в наследство можно вступить бесплатно.

На много сложнее обстоят дела с передачей имущества в дар от одного физического лица к другому.

В п. 18.1 ст. 217 НК РФ написано, что имущество, полученное в дар, НДФЛ не облагается.

Но случаи дарения недвижимости, транспорта, акций, долей, паев не освобождается от налога на доходы с физических лиц. Такое имущество облагается НДФЛ, но в некоторых случаях, предусмотренных законом, налог платить не придется. НДФЛ платить не нужно, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками.

Членом семьи являются – супруги, родители и дети (согласно ст. 2 СК).

Близкими родственниками являются – дедушка, бабушка, внуки, братья и сестры.(ст. 14 СК).

Но для того, чтобы не платить налог с подаренного имущества, факт родства нужно подтвердить в инспекции. Для этого до 30 апреля года, следующего за тем годом, когда вы получили подарок, нужно сходить к инспектору по месту вашего жительства и подать документы о том, что даритель и вы находитесь в родстве.

Тем же, кто не является родственником дарителя, – нужно заплатить 13 процентов от стоимости полученного в дар имущества (п. 1 ст. 224 НК).

Срок уплаты налога установлен до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК).

При передаче имущества в дар и наследники и одаряемые обязаны подать декларацию в инспекцию по месту своего жительства и сообщить инспектору о том, что ими был получен доход. Это связано с тем, что п. 4 ст. 229 НК РФ требует, чтобы в декларациях указывались все доходы физического лица за год. Это означает, что даже если наследник или одаряемый освобожден от уплаты НДФЛ со всей суммы имущества, декларацию о доходах он подать все равно обязан. В декларации налогоплательщик должен сообщить сумму полученного дохода и также указать, что согласно п. 18 или п. 18.1 ст. 217 НК РФ этот доход освобожден от уплаты НДФЛ. Декларацию необходимо подать до 30 апреля года, следующего за годом, когда было получено наследство или имущество в дар. В случае неподачи декларации предусмотрен на налогоплательщика, получившего в дар имущество, может быть наложен штраф в размере 100 руб. в случае вашего освобождения от уплаты налога. Но если вы должны были этот налог заплатить, то за не предоставление декларации вам грозит штраф в размере пяти процентов от суммы налога (п. 1 ст. 119 НК).

Подаренное имущество работнику от компании должно быть оценено по правилам Налогового кодекса. В кодексе сказано, что при получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде имущества налоговая база определяется как стоимость этого имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса (п. 1 ст. 211 НК).

В ст. 40 НК РФ говорится, что цена должна быть рыночной (п. п. 1, 3). Но по общему правилу рыночной ценой считается та цена, которая будет указана в договоре дарения. И пока налоговый инспектор не докажет обратного (п. 1 ст. 40 НК) данная цена не изменится. В случае, если налоговый инспектор установит, что цена договора дарения отклонилась более чем на 20 процентов, то НДФЛ будет доначислен вместе со штрафом и пенями. Инспектор может проверить отклонения цены договора от рыночной только в строго определенных случаях (п. 1 ст. 40 НК). Поэтому лучше сразу заказать заключение о стоимости имущества у независимого оценщика, в этом случае вашему работнику не придется доказывать, что цена в договоре рыночная. Также продавать имущество по балансовой цене не является правильным решением.

По общему правилу компания обязана исчислить и уплатить НДФЛ за своего работника или за любое другое лицо, которому выплачиваются деньги или передается имущество (п. 1 ст. 226 НК). Поэтому со дня отмены налога на наследование и дарение с такого имущества, как квартира, доля в обществе, пай, транспорт, акции, фирмы-дарители должны удержать с работника НДФЛ.

Налоговый кодекс предусматривает несколько исключений, когда компания не обязана удерживать, исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ за своего работника. Но случая передачи имущества по дарению от компании физическому лицу (ст. ст. 214.1, 227, 228 НК) среди них нет. Поэтому именно компания должна обеспечить своевременное перечисление НДФЛ с подаренного ею имущества в бюджет. В противном случае, если налог с работника удержать не возможно, бухгалтер фирмы должен направить в течение одного месяца с момента, когда у физического лица возник доход и, соответственно, обязанность заплатить налог с него, в инспекцию по месту учета компании письменное сообщение (п. 5 ст. 226 НК), указав в нем, что НДФЛ не был удержан, и сообщить сумму налога. Обязанность заплатить НДФЛ будет переложена на физическое лицо (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК).

В уведомлении налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ с работника необходимо указать причину, по которой компания не смогла удержать НДФЛ. Так как в случае, если компания просто забыла удержать налог, то теоретически налоговая служба может к ней предъявить претензии в невыполнении обязанностей налогового агента.

Уважительной причиной не возможности удержать НДФЛ может быть к примеру, – затянувшаяся оценка имущества или оформление договора дарения в регистрирующем органе. Налоговики же, получив письменное сообщение от компании, подготовят налоговое уведомление физическому лицу, которому имущество было подарено. А он, в свою очередь, обязан будет в течение двух месяцев заплатить сумму НДФЛ в бюджет. Такой порядок действий налоговиков прописан в Письме ФНС России от 24 января 2005 г. № 04-1-03/800 «Об уплате налога на доходы физических лиц». НДФЛ одаряемый должен будет заплатить равными долями: в течение тридцати дней после получения уведомления – первая половина суммы налога и в течение тридцати дней после первого платежа – вторая половина налога.

Глава 11. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами

С 1 января 2005 г. в соответствии с п. 1 ст. 213.1 «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») при определении налоговой базы не учитываются:

– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями и иными работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

– накопительная часть трудовой пенсии;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц.

Согласно п. 2 ст. 213.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются доходы налогоплательщика в виде:

– суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

– суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

– денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Суммы выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами пенсий подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Глава 12. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования предусмотрен статьей 213 НК РФ. При определении налоговой базы по договорам страхования не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев (п.1 ст. 213 НК РФ):

– по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

– по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 НК РФ.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определении налоговой базы страхователя – физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты:

– по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

– по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

– гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая – по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

– повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

– договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

– документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

– платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы по договорам страхования жизни, заключенным в пользу физического лица за счет средств организации, как для краткосрочных договоров, так и для договоров со сроком менее 5 лет, учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Учитывая изложенное, суммы внесенных работодателями страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, как краткосрочным договорам, так и договорам, заключенным на срок менее 5 лет, в пользу физических лиц, учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ источником выплаты (работодателем) по налоговой ставке 13 %.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, установленной п. 2 ст. 224 Кодекса.

На основании п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Кодекса.

Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» п. 2 ст. 213 НК РФ признан утратившим силу. Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Таким образом, если суммы страховых выплат по краткосрочным договорам жизни физическим лицам (по которым суммы страховых взносов внесены не самими физическими лицами, а их работодателями) превышают сумму страховых взносов, увеличенных на ставку Банка России, то разница между указанными суммами подлежит обложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, – 13 %.

Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (п. 1 ст. 212 НК РФ):

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ)

· превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налогоплательщиком при получении доходов в виде материальной выгоды, но не реже чем один раз в налоговый период.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

Глава 14. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме

В составе налоговой базы на основании п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиками:

– в денежной форме;

– в натуральной форме;

– в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ относятся:

– оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

– полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

– оплата труда в натуральной форме.

Доходами в натуральной форме, подлежащими включению в налоговую базу по НДФЛ, могут быть признаны уплаченные за налогоплательщика организацией или предпринимателем суммы в счет полной или частичной оплаты:

– работнику льготных билетов при следовании к месту проведения отпуска – стоимости путевок работникам организации в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств местного бюджета;

– за своих работников стоимости обучения, связанного с повышением их образовательного уровня;

– стоимости оплаты питания и занятия спортом сотрудников;

– по договору купли-продажи стоимости квартиры физического лица за счет средств организации с оформлением квартиры в его собственность;

– стоимости квартир, передаваемых в собственность гражданам взамен сносимого неприватизированного жилья, и ремонтно-отделочных работ в них;

– расходов на протезирование зубов;

– плановых хирургических операций.

Также подлежат включению в налогооблагаемый доход налогоплательщика доходы в натуральной форме следующие расходы:

– выплату подъемных молодым специалистам;

– санаторно-курортные и туристические путевки для отдыха и оздоровления студентов и аспирантов, оплаченные образовательными учреждениями;

– суммы расходов за проживание в гостинице делегатов съезда, оплаченные политической общественной организацией;

– акции, распределяемые между акционерами – физическими лицами;

– доход акционера в виде стоимости дополнительно полученных акций, распределенных ему за счет средств, полученных от эмиссионного дохода;

– доход в форме полученного имущественного пая (за вычетом первоначального взноса);

– оказанные физическому лицу услуги по ремонту квартиры на безвозмездной основе в рекламных целях.

Помимо упоминаемых в пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ товаров, полученных налогоплательщиком безвозмездно, а также безвозмездно выполненных в интересах налогоплательщика работ и оказанных услуг в соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 7 марта 2003 г. № 04-04-06/38, доходом налогоплательщика, полученным в натуральной форме, следует считать любые подарки и иное имущество, полученное от организации или индивидуального предпринимателя.

Следует обратить особое внимание, что необходимость включения в налоговую базу по НДФЛ всех доходов, предусмотренных в пп. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ, возникает только в том случае, если они были произведены в интересах налогоплательщика. Этой обязанности можно избежать, если удастся доказать, что такая оплата была вызвана производственной необходимостью. Современной судебной практике известны случаи, когда по данной причине, например, признавалась правомерность невключения в налоговую базу физического лица расходов по его обучению и повышению квалификации (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 18 июля 2005 г. № КА-А40/6294-05).

Налоговая база по доходам, полученным в натуральной форме, на основании п. 1 ст. 211 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов.

Приложение 1

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201

ПЕРЕЧЕНЬ ДОРОГОСТОЯЩИХ ВИДОВ ЛЕЧЕНИЯ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, РАЗМЕРЫ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ ПО КОТОРЫМ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно – восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно – пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25. Виды лечения, связанные с использованием гемо– и перитонеального диализа.

26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

Приложение 2

Утвержден

Постановлением Правительства

Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201

ПЕРЕЧЕНЬ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКУ, ЕГО СУПРУГЕ (СУПРУГУ), ЕГО РОДИТЕЛЯМ И (ИЛИ) ЕГО ДЕТЯМ В ВОЗРАСТЕ ДО 18 ЛЕТ, СУММЫ ОПЛАТЫ КОТОРЫХ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ СУММЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.

2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно – поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно – курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Содержание

Татьяна Юрьевна Сергеева Ваш домашний адвокат. Не хочу переплачивать налоги!

Глава 1. Доходы граждан, не подлежащие налогообложению

Глава 2. Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ

2.1 Общие положения о стандартных налоговых вычетах по НДФЛ

2.2 Вычет на содержание детей

2.3 Совокупный вычет

2.4 Налоговые вычеты при смене места работы

2.5 Вычет, предусмотренный для иностранного работника

Глава 3. Порядок предоставления и оформления социальных налоговых вычетов

Глава 4. Социальные налоговые вычеты по расходам на благотворительность

Глава 5. Социальные налоговые вычеты по расходам на обучение

5.1 Образовательные учреждения и виды обучения

5.2 Документальное подтверждение права на вычет

5.3 Нужна ли копия лицензии

5.4 Особенности оформления документов об оплате обучения

5.5 Порядок получения и расчет суммы вычета

5.6 Где и как получить вычет

5.7 Обучение ребенка

5.8 Отсрочка платежа за обучение

Глава 7. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ при покупке и продаже жилья

Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами

Глава 9. Профессиональные налоговые вычеты

Глава 10. Налог при дарении и наследстве

Глава 11. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспеч

Глава 12. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Глава 13. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Глава 14. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении до

Приложение 1

Приложение 2